10-第8章 税收制度.ppt

（三）按组成计税价格计算： ——适用于承包工程并销售两种行为 （1）应纳税所得额 =（6000+500）—3500— 1560=1440元 （2）应纳税额=应纳税所得额×3% =1440×3%=43.2元 《财政学》(第四版） 陈共 主编 应纳税所得额=年度收入总额-各项扣除 =688万- 399万=289万 1、纳税年度收入总额=500+150+8+20+10 =688万 2、可以扣除的项目 =280+15+18+20+36+30 =399万 《财政学》(第四版） 陈共 主编 应纳所得税=应纳税所得额×25% =289万×25% = 72.25 万 例题2： 某制药企业，2011年度生产经营情况如下： （1）销售收入4500万元，销售成本2000万元；销售税金及附加80万元； （2）其他业务收入300万元； （3）销售费用1500万元，其中含广告费1000万元，业务宣传费50万元 （4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元，新产品研究费用40万元； （5）财务费用100万元，其中含向非金融机构借款利息50万元，年息10%（银行同期贷款利率6%） （6）营业外支出80万元，其中，含供货商支付违约金5万元。接受工商局罚款1万元，提供政府部门向灾区捐赠70万元。 计算该企业2011年度应纳税所得额和应纳企业所得税。。 计算： 1、计算利润总额 = 4500+300 -2000-80-1500-500-100-80 =540 2、成本、费用、支出调整项目： （1）销售费用中 广告宣传费税前扣除限额 =（4500+300）×15%=720万元 广告宣传费超限额 =1050-720=330万元（ 需要调整所得额） （2）管理费用中 业务招待费限额=50万元×60%=30万元﹥4800×5 ‰=24万元 业务招待费超限额=50-24=26万元调增所得额。 新产品研究费用， 可以按照实际发生额的50%抵扣应纳税所得额=40万元×50%=20万元。调减 所得额。 （3）财务费用中，利息超标需调增所得额=50 ÷10%×（10%-6%）=20万元 （4）营业外支出。 工商罚款1万元不得税前扣除，需要调增所得额； 公益性捐赠的扣除限额=利润总额×12%=540万元×12%=64.8万元 捐赠超限额=70-64.8万元=5.2万元 应纳税所得额 = 540 +330 + 26 - 20 + 20 +1+ 5.2 =902.2万元 应纳企业所得税= 应纳税所得额 ×25% =902.2 × 25% =225.55万元 《财政学》(第四版） 陈共 主编 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： 实行源泉扣缴. 使用税率20%，并减按10%征收。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 例如: 日本某旅游公司2009年从中国旅行社分成旅游收入5万元人民币. 向中国税务部门交纳企业所得税: （由支付单位扣缴） 应扣缴的税额= 50,000×10%=5,000万元 《财政学》(第四版） 陈共 主编 7、税收优惠　　 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：  　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；  　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；  　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；  　　（四）符合条件的技术转让所得；  　　（五）本法第三条第三款规定的所得 《财政学》(第四版） 陈共 主编 8、境外所得已纳税额的扣除 纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除， 但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 抵免限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额 实际上：上述公式可以表达为 抵免限额 = 来源于某国应纳税所得×我国企业所得税率（25%） 境内外所得总额 来源于某外国的所得 × 《财政学》(第四版） 陈共