货劳税中特殊经营行为的税务处理.pptVIP

* * 　　税务处理二：酒店收入不能分别核算　 　　　税务机关核定营业额，可能调高营业税的营业额（营业税率高于增值税的征收率，纳税人可能　从为调低营业额） 　 　应纳的营业税＝100×5 %＋51×20%＋10×3% 　　　　　　　＝15.5　万元 　应纳的增值税＝4 ÷ (1+3%)×3% 　　　　　　　＝0.1165　万元 三、混和销售行为 （一）涵义： 1、增值税暂行条例实施细则第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 2、营业税暂行条例实施细则第六条：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 （二）特点： 1、一项行为 2、两个应税项目 3、从属关系 （三）税务处理方法 1、一般混合销售 (1) 增值税暂行条例实施细则第五条：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。  (2) 营业税暂行条例实施细则第六条：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 ---货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 ---从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。 混合销售行为，由纳税人自行判断。 混合销售 从事货物的生产、批发或者零售 的企业、企业性单位和个体工商户的 混合销售行为　　 其他单位和个人 的混合销售行为　 视为销售货物，征增值税 视为提供应税劳务，缴纳营业税 增值税暂行条例实施细则第二十条：应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额， 准予从销项税额中抵扣。 目的： 体现税法简化合理原则 案例 某地板销售商家从事地板的销售与安装维修，2009年1月实现销售收入117万元，其中，地板销售收入为93.6万元，地板的进项税额为9万元；地板安装费为23.4万元，辅料进项税额1万元。 　　应纳增值税税额 　＝（93.6+23.4）÷（1+17%）×17％－（9+1） 　＝7 万元 　 　　 2、特殊混合销售 (1)增值税暂行条例实施细则第六条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 　　（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 (2) 营业税暂行条例实施细则第七条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： (一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。  背景： 建筑业劳务比重过高不能进项抵扣，征增值税纳税人税负重。 条件：国税发［2002］117号、国税发[2009]7号 1、纳税人：从事货物生产的单位或个人；同时具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质； 2、销售自产货物 3、建筑业劳务包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 4、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 　　　某地板生产厂家从事地板的生产与安装维修(具备安装资质)，地板的生产与安装维修分别核算(合同均单独注明安装价款)。2009年1月实现销售收入117万元，其中，地板销售收入为93.6万元，地板的进项税额为9万元；地板安装费为23.4万元，辅料进项税额1万元。 　　　　　税务处理　　？ 　　　 　　 　　　 应纳增值税税额 　＝93.6 ÷（1+17%） ×17％－9 　＝　4.6 万元 　应纳营业税税额 　＝23.4 ×3％＝0.702 万元 　 　合计　应纳税额　5.302