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日本税制 一、日本税制概况介绍 1.历史演变 1). 明治时期（1868-1912） 2). 大正至战后初期（1912-1949） 3). “肖普劝告”（1949） 4). 20世纪80年代后期 2.日本的税收管理体制 1). 中央和地方政府的税收权限 中央政府：税收立法权、国税和部分地方税的征收管理权 地方政府：由中央立法所规定，主要包括地方税课税及税率选择、制定地方税征收条例和地方税征管等 2). 中央和地方之间税源的划分 税源的划分：国税的主要税种是个人所得税、法人税、遗产税、消费税、酒税、关税、印花税等；地方税又分为都道府县税和市町村税 3). 地方交付税和地方让与税 中央与地方财政收支比例的反差，由财政转移支付制度来解决 地方交付税：来源是个税、法人税和酒税等的一定比例；地方让与税：以税种的形式存在，占比重较小 3.日本的税收征收管理 1). 税收征收管理机构 国税征管机构：财务省；地方税征管机构：自治省以及地方政府 2). 税收征收管理制度 纳税方式：主要为申报纳税；征管程序：更正制度、申报书公布制度；司法保障：《国税通则法》、《国税征收法》 二、税种介绍 1.个人所得课税及其他 1). 个人所得税（国税） 纳税人：居民纳税人；非居民纳税人 课税对象：纳税人的所得（除特殊所得外） 税额计算： i.收入金额 — 费用扣除 = 课税所得 ii.课税所得 — 所得扣除 = 实际应纳税所得 iii.实际上应纳税所得 * 税率 = 当年个人应纳所得税额 iv.当年个人应纳所得税额 — 税收抵免 = 实际应纳所得税额 v.实际应纳所得税额 — 源泉征收所得税额 = 当年申报缴纳所得税额 vi.申报缴纳所得税额 — 预定纳税额 = 年终应补交（退）的税额 税率：适用超额累进税率；对源泉分离课税的利息所得、小额红利所得、不动产及股票转让所得实行单独规定比例税率 税收抵免：红利的法人税抵免；外国税额抵免；长期住宅贷款特别抵免；其他特别政策抵免 征收缴纳：实行源泉征收与年终申报相结合，每个纳税人到年终都必须进行申报并缴纳税款。纳税人必须于每年2月16日至3月15日之间确定申报并纳税 2). 个人居民税（地方税） 都道府县和市町村两级地方政府对个人所得的课征 纳税人：在本都道府县和市町村行政区拥有住所和事务所的个人 课税所得额：利用上年度的个人所得税中的所得金额 课征：人头课税（定额税率）；所得课税（累进税率） 3). 个人事业税（地方税） 都道府县对个人营业所得征收的税 纳税人：在都道府县设立事务所或营业所从事法定事业的人 课税所得额：利用国税部门上年度个人所得税中的营业所得和不动产所得来确定 税率：有3%，4%和5%三种税率，可适当提高税率 2.法人课税及其他 法人税亦称公司税或公司所得税，是对以营利为目的的法人组织征收的一种税 1). 法人税（国税） 纳税人：国内法人；外国法人（国内法人应就其境内外的全部所得缴纳法人税；外国法人只就其来源于日本境内的所得缴纳法人税） 税额计算：以会计核算中的本期利润为基础 i.红利收入：法人A对法人B持股达25%以上、持续时间在6个月以上的，法人A从法人B取得的股息全额不征税；持股低于25%时，取得的股息80%不征税 ii.资产评估损益：不作为法人课税所得计算时的收入或费用 iii.销售成本中的库存资产评估：原价法；低价法。必须连贯使用 iv.资产折旧：余额递减法；直线法。残值是购置成本的10% v.捐赠计入费用的处理：政府捐赠和指定捐赠全额列入费用；对特定公益法人（有最高限额；一般捐赠算法与特定公益法人相同，但分开计算 vi.交际费计入费用的处理：分为资金1000万日元以下的法人；1000万~5000万日元的法人；5000万日元以上的法人 vii.特种基金和准备金的处理 viii.所得扣除：科技产业海外所得特别扣除，新矿床勘探费与海外新矿床勘探费特别扣除，农协等提留所得特别扣除等 ix.留存利润征税制度 x.亏损转结：原则上不允许转结。蓝色申报纳税企业例外 法人税税率： 税收抵免：外国税收抵免；特别税收抵免（鼓励法人投资和研究开发活动） 申报缴纳：会计年度终了后两个月内提交法人税的纳税申报书。因本年度亏损不缴纳法人税的纳税人也必须进行申报。上年度法人税总额在10万日元以上的纳税人必须在会计年度开始后的6个月之后的两个月内提交中期申报书 2)法人居民税（地方税） 有都道县居民税和市町村居民税 纳税人：在本都道县和市町村行政区域内有事务所或职工宿舍的法人以及从事盈利业务经营的无人格社团 对法人本身采用定额税率课征的法人均摊税；对法人所得采用比例税率课征的所得均摊税 3)法人事业税（地方税） 纳税人：在本都道府县内设有事务所从事营业的法人（包括国内法人和国外法人）以及无法