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所得税会计 Welcome 主要内容 所得税会计的相关概念 资产和负债的计税基础及暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 当期所得税费用和递延所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。 所得税会计产生的原因 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。 所得税的核算方法 应付税款法 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。 以利润表为基础的纳税影响会计法 将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。 资产负债表债务法 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 递延所得税资产的确认： 资产的账面价值计税基础 递延所得税负债： 资产的账面价值计税基础 所得税会计的核算程序 第二节 计税基础与暂时性差异 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 ＝资产成本－以前期间已税前列支的金额 例1：见P121页 （一）资产项目产生的暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产 1、固定资产产生的暂时性差异 固定资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧 产生差异的原因 折旧方法 折旧年限 资产减值 例2： 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 递延所得税负债=80×33%=26.4万元 2、无形资产产生的差异 无形资产在确认差异是要注意几点： 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） 使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销） 有没有计提减值准备 外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销 例3： 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160—160/10=144万元 内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本 税法 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销 例4： 2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 账面价值＝600万 计税基础＝600×150%= 900万 注意：符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产不确认递延所得税资产。 3、交易性金融资产产生的差异 税法与会计准则资产计量的差异 对公允价值的认定问题 资产减值问题 交易性金融资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝期末公允价值 税法 计税基础＝取得成本 例5：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 账面价值＝860万元 计税基础＝800万元 应纳税暂时性差异=60万元 长期股权投资的差异 长期股权投资账面价值与计税基础的确定 账面价值=公允价值 计税基础=取得成本 注意： 权益法下的长期股权投资，当被投资企业的