甲供材料的涉税会计处理.pdfVIP

文，吴晓琴 甲供材料建筑项 目，是指建筑工程建设方或工程发包 向工程建设方收取工程款 (含预收工程款)时，应当依据 《中 方提供工程用各类材料物资等给工程施工方，工程施工方依 华人民共和国发票管理办法》规定，出具 (包含甲供材料金 合同约定负责工程作业，并向工程建设方或工程发包方收取 额在内的)建筑业专用发票。 工程款项的建筑项 目。 第二，由工程建设方直接采购材料 ，或是委托工程施 甲方一般指建筑工程 的发包方、建设方 ，而 乙方一般 工方采购材料，工程施工方不垫付采购资金。材料发票交工 指使用 甲供材料的施工单位。 程建设方会计处理的，工程施工方出具的建筑业专用发票中 甲供材料常发生在房地产开发行业，甲供材料的用量 的金额不得包含甲供材料部分。 一 般 占商品房建造成本的30％~40％。房地产开发企业从产 第三，工程建设方应按 《中华人民共和国发票管理办法》 品的质量、成本和效益角度考虑，防止施工单位在物资材料 规定，在购买建筑材料和支付 (预付 )工程款时索取正确的 上以次充好，不能确保建筑材料、设备的质量，影响了建筑 工程材料发票和建筑业专用发票。 物的结构、质量，损害 自身声誉。因此，建筑材料 由房地产 建筑材料 由建设单位提供并作会计处理的，应实行登 开发企业提供。 记备案制度，主管税务机关根据 《建设工程项 目施工许可证》 工程发包方与工程施工方签订合同，一般采用 “包工 和建设工程合同，建设单位按规定敦促施工方及时交纳所采 包料”和 包“工不包料”两种方式。但是，《中华人民共和 购甲供材料部分的税款 (税率按333％征收)。 国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定 ：除本细则第 七条规定外，纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务)的， 甲供材料的涉税会计处理及举例分析 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其物资和动力 例一 ：A建筑施工企业 (乙方 )承接了B房地产开发 价款，但不包括建设方提供的设备价款。因此，不论工程 企业 (甲方 )的主体建设工程，双方签订了建筑施工合同， 施_丁合同是采用 “包工包料”还是 “包工不包料”的形式， 合同约定工程采用包工包料的总承包方式，合同额为 8000 建设单位购买建筑材料的总价款均应并入施工方的计税营 万元。 业额征收营业税。因为，施工方是甲供材料营业税的纳税 本例中，合同采用包工包料的承包方式。因此，房地 人，不管与建设方如何结算，都必须就甲供材料缴纳营业税， 产开发企业应把建筑施工企业开具的8000万元建筑业专用 至于 甲供材料的税金问题，施工方应与建设方协商或向工 发票计人开发成本。 程主管部门寻问。 例二 ：A建筑施工企业 (乙方 )承接了B房地产开发 企业 (甲方 )的主体工程，双方签订了建筑施工合同，合 甲供材料建筑项 目的发票管理 同约定工程的2000万主要建筑材料 (钢材等 )由甲方提 第一，工程施工方承接包含 甲供材料的建筑项 目，在 供，其余材料由乙方 自行采购，合同额为 (不含甲供材料) 万方数据 600077兀 。 则取得铝合金门窗安装企业600万元的建筑业发票计入开发 本例中，建筑施工企业只需按施工承包合 同金额的 成本 。 6000万元开具建筑业专用发票给房地产开发企业。而房地