三种金融资产核算方法表格.docVIP

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产会计核算比较： 种类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 二级 科目 1.成本 2.公允价值变动 1.成本 2.应计利息 3.利息调整 1.成本 2.应计利息 3.利息调整 4.公允价值变动 取 得 时 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 　　投资收益（交易费用） 　　应收股利（宣告未发放现金股利） 　　应收利息（到付息期尚未领利息） 贷：银行存款等 注意： 1.交易费用计入投资收益借方 借：持有至到期投资—成本（面值） 　　应收利息（到付息期未领利息） 借或贷：持有至到期投资—利息调整（折价或溢价及佣金差额） 贷：银行存款等 注意： 1.债券成本必须是面值记账 2.交易费用及折价或溢价差额计入持有至到期投资—利息调整 （1）股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和） 　　应收股利（宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （2）债券投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额） 贷：银行存款等 持有 期间 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 借：应收利息（分期付息债券*票面利率） 持有至到期投资—应计利息（一次还本付息*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷或借：可供出售金融资产—利息调整（差额） 资产 负债 表日 公允 价值 变动 ①公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 (1)公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 (2)公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 资产负债表日减值 借：资产减值损失（减少差额） 贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 　可供出售金融资产—公允价值变动 减值损失转回 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失（增加差额到零为止） 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 重分类 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类 日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 借或贷：资本公积——其他资本公积（差额） 处置时 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本（平账） 借或贷：交易性金融资产 —公允价值变动（平账） 借或贷：投资收益（差额） 同时： 借或贷：公允价值变动损益（平账） 贷或借：投资收益 持有至到期投资到期时： 借：银行存款 贷：持有至到期投资—成本（平账） —应计利息 　　投资收益（差额） 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产（平账） 借或贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额） 借或贷：投资收益（差额）