趋同性与差异性在新旧会计准则中的体现.pdfVIP

维普资讯 与思 计准则中的体现 静 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 认为所有者权益中的资本公积，而不是反映在利润表上；债权 按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 人不会确认任何债务重组收益。 为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部 1998 4．与税法统一。债务重组损益的引入导致了债务方净利润 年颁布了 企《业会计准则——债务重组》，2001年进行了第一 的增加 ，然而对其所得税税负无影响，因为税法规定债务重组 次修订，将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价 利得不论计入资本公积还是损益都需缴纳所得税，故新旧准则 值，并不再确认债务重组损益，从而避免了对公允价值的滥用， 中应纳税所得额是一致的。然而，新准则使企业在进行债务重 抑制了一部分利润操纵行为。但这种 “～刀切”的规定有悖于 组时减少了繁琐的所得税纳税调整事项 ，无须将原来计入资本 实质重于形式原则，与国际会计准则难以协调。在充分考虑到 公积的债务重组收益调增当期应纳税所得额。新准则引入公允 经济环境变化以及修订前准则实施情况 的基础上 ，财政部 价值后大大缩小了与税法的差异，同时债务重组利得已经计入 2006年2月发布了 企《业会计准则 12号——债务重组》f以下 了利润 ，企业确认债务重组利得和资产转让收益与税法的规定 简称新准则)。新准则较先前有较大差异，本文对新旧准则的差 相同。因此 ，新准则与税法在形式、口径和方法上完全吻合，使 异做简单比较 ，并通过比较分析说 明新准则带来的变化及影 所得税调整比旧准则简单得多。 响。 5．披露内容不同。旧准则规定债务人应当披露信息的第2 一 、 新旧会计准则主要差异分析 条 “因债务重组而确认的资本公积总额”和第4条 “或有支出”； 新准则在债务重组方式 、债务重组涵义、计量属性和损益 债权人应当披露信息的第4条 “或有收益”。新准则规定债务人 确认等方面与旧准则相比有了实质性突破 ，主要表现在以下方 应当披露的信息将旧准则第2条改为 “确认的债务重组利得总 面 ： 额”和第4条改为 “或有应付金额”；债权人应当披露信息的第 1．新旧准则定义不同。旧准则定义债务重组为：债权人按 4条改为 “或有应收金额”。 照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 综上所述 ，新准则的主要变化是：首先 ，引入公允价值计 条件的事项。因此，任何修改某项债务条款均是在债务重组准 量，丰富了财务信息的内容，及时反映市价的变动影响，与国际 则范围之内。新准则债务重组的定义是：在债务人发生财务困 会计准则协调，提高我国会计信息与全球经济的可比性。其次， 难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 改变了债权人让步时将其少还的债务计人资本公积的做法，将 作出让步的事项。新准则强调债务人处于财务困难的前提条 债务重组收益计人营业外收入，这将增加债务人利润 ，同时使 件，并突出了债权人作出让步的实质条件。这样 ，排除了债务 债权人的损失得以显现，体现了谨慎性原则。 人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组 ， 二、新准则与国际会计准则的趋同性及创新性 以及虽修改了债务条件 ，但实质上债权人并未做出让步的债务 把债务重组的计量基础由账面价值重新改为公允价值，并 重组事项。如，在债务人发生困难时 ，债权人同意债务人用库 借鉴国际会计惯例对会计