11会电《财务会计》第五章 投资.pptVIP

第五章 投资 ［ 学习目标与要求 ］ 明确投资的概念及特点。熟悉投资的分类方法。掌握投资成本的确定；短期投资的会计处理；长期债权投资的会计处理；长期股权投资的会计处理；长期投资减值的会计处理。 通过本章学习，你应当： 了解投资的概念、特点、理解投资的分类。 理解交易性金融资产的概念及界定。 掌握交易性金融资产的核算。 理解长期股权投资成本法与权益法的区别。 掌握长期股权投资的核算。 第一节 投资概述 一、投资的概念 对外投资、对内投资 二、投资的分类 1、按投资性质划分 2、按投资目的划分 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指容易变现，且持有期限不准备超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的核算 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 （一）交易性金融资产的取得 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 总结： 收到原已记入债权项目的现金股利或 利息时，应冲减应收项目。 （三）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产公允价值＞账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （四）交易性金融资产的处置 例5-5 购入股票 宣告发放现金股利 调整账面余额 出售 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 包括：固定利率的国债、浮动利率的公司债券… 以购入时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。（不包括己到期未领取的利息） 二、持有至到期投资的核算 （一）取得 （二）投资收益 调整“持有至到期投资——利息调整”科目 （三）到期的核算 （四）减值 （四）知识总结 投资类型的划分 A、控制 （50%以上：成本法） B、共同控制 （各占50%：权益法） C、重大影响 （20%—50%：权益法） D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价值（“五没有”投资） （20%以下：成本法） ——规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法 E、无控制、无共同控制、无重大影响； 有活跃市场报价，有公允价值 （“三无两有”投资） （20%以下：划分为可供出售金融资产） 二、长期股权投资的初始计量 (一)企业合并概述 1．以合并方式为基础对企业合并的分类 (1)控股合并：控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。 (2)吸收合并：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 (3)新设合并：原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。 2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 (1)同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 实务中按照实质重于形式的原则进行判断： (2)非同一控制下的企业合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 1、同一控制下的企业合并 例如，公司与红火公司同属星光公司的子公司。公司于2012年2月10日以货币资金1500万元取得红火公司60%的股份。红火公司2007年2月10日所有者权益为3000万元。  借：长期股权投资??????????????贷：银行存款?????????? 资本公积????????????3000000 华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华 联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存 款1000万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司 50%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总 额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×50%=1400（万元） 合并对价的账面价值：1000+420=1420（万元） 资本公积：1400-1420=-20（万元） 借：长期股权投资—B公司—成本 14 000 000 资本公积200 000