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电子商务中的征税问题研究 保雅坤 南开大学法学院天津300040 【摘要】电子商务作为新经弃时代重要的贸易方式，对我国现行的税法原则和征管模式等方面提出了新的挑战。本文以电子商务目前的发展状况 及其中所产生的征税问题为切入点，理论上分析了两大学派的不同观点，实践中各国的相关对策。并结合我国的实际情况，以税收原则为基础，以 完善我国税制为目括，对电子商务征税问题中出现的是否要征税，如何确定管辖权和跨国电子商务在税收上的性质等问题的解决提出了一些建议。 【关键词】电子商务征税比特税效率原则 中图分类号：F713文献标识码：A文章编号：1009-4067(2014)05-21-02 一、电子商务概述 税，即根据税收分享原则，买方所在国要对这笔交易收取预提税。 所谓电子商务，从狭义上讲，是指在网上进行交易活动，包括通过 幸运的是，在电脑软件的税收性质问题上，OECD已经做出了决策， Internet买卖商品和撵供劳务。从广义上说，还包括企业内部和企业问的认为通过网络出售电脑软件，在税li殳上应该视作有形商品买卖；但出售 商务活动，它是在网络环境下的商业化的应用，不仅仅是软件和硬件的 电脑软件的复制权，则是出售特许权。但是，在税收性质的问题上OECD 结合，而是把买家、卖家、供应商和合作伙伴放在一定的网络内进行业 只解决了一小部分，还有很多问题亟待解决。 务活动。完整的电子商务活动一般包括商情沟通、资金支付和商品配送 (四)常设机构等概念难以确定。常设机构在国际税收领域是一个 三个阶段。 很重要的概念，它是1963年在OCED范本草案中提出的，是指一个企业 二、电子商务中的征税问题 进行全部或部分经营活动的固定经营场所目，包括管理场所、分支机构、 (一)电子商务征税的基本问题。就电子商务的贸易方式是否应该 办事处、工厂等。根据税收协定：如果一个非居民在一国设有常设机构， 纳税的问题，一直争论不休，即主税派和免税派各自发表自己的观点。 且通过机构从事经营活动取得所得，则该常设机构所在国就可以认定其 主税派认为：现行的税法制度中的许多传统的概念、规则和原则难 所得来源于本国，并可按来源地税收管辖权对其征税，但这种定义用于 以适应电子商务交易的特点。免税派认为：对电子商务总体来说暂缓征 电子商务领域将面临无法解决的实际问题。电子商务不需要当事人出现 税，在许多问题尚未解决的情况下草率征税弊多利少，不可行，从长远 在交易现场，使用位于一国境内的代理软件或服务器，不需要任何雇员 看，对电子商务按常规应该征收的税种应该部分免税。… 到场的前提下，是否构成常设机构呢?按照现行税法，常设机构的利润 还有一个问题，就是电子商务需要征税的话，应该征收何种税?在 主要来自其所在国，而在网络贸易中，服务器允许国内外任何满足条件 这个问题上，又存在两派的争论，一派认为应该新开专门针对电子商务 的客户下载数字化产品，那么该常设机构就有可能有多个国家的收入来 的税种，开征什么税种，不同的学者有不同的观点，最具有代表的是由 源，由于产品被谁下载难以确认，导致这部分利润难以统计、划分，又 加拿大的学者阿瑟·科德尔和荷兰学者路·体特等人建议的以在互联网上 如何对其征税呢?为此，目前OECD成立了电子商务所涉及的营业利润 传输的和由网络用户接收到的计算机数据信息单位“比特”的数量为收 专门研究小组即所谓的营业利润技术顾问小组(简称BPTAG)，专门研 税依据征收一种“比特税”。当然，还有别的学者提出开征交易税、电讯 究如何将协定中有关营业利润的规则应用于电子商务，其中重要的内容 税、个人计算机税等等。另一派认为不应该开征新的税种，而仍应该充 之一就是考虑是否改变传统的常设机构定义及其确定规则，以便适应电 分利用目前现有的税种。他们认为，“比特税”虽然能够避免商人偷漏所 子商务的发展。-， 得税及消费税，但数据流动量难以精确测量；而且，如何确定何种数据 (五)电子商务的国际避税问题。互联网的全球性、无国