第10章 标准成本法.pptVIP

标准成本法 标准成本概述 制定标准成本的目的 标准的制定 成本差异和差异的应用 标准成本发生于上世纪初 最早采用标准成本的，是为了克服实际成本计算无法满足管理成本所必要的情报； 没有把标准成本纳入复式簿记体系，也没有在关键的差异分析上进行认真的研究； 有浓厚的估计成本计算的色彩。 标准成本在1932年的经济萧条后建立 为了寻找降低成本的途径，需要有测量实际成本变化倾向尺度的基本标准成本和反应已达到成本目标的当时标准成本，并认为基本标准成本优于当时标准成本。 把标准成本计算纳入复式簿记体系，从而提高了成本计算的正确性和可靠性。 到上世纪三十年代末，美国标准成本计算的技术性工作已基本完成。 标准成本在二次世界大战后深入发展 把统计学和数学引进标准成本计算 把行为科学和情报价值计算等边缘科学与标准成本计算结合起来。 标准成本是在制造和销售产品时，根据周密的计划方法所预定的成本。如提供的是劳务，就是表达所提供劳务的预定成本。 在原则上，标准成本与预算成本并无区别，两者都是预先规定成本的原则。 但预算制度和标准成本制度的范围有所不同。 预算包括在一个时期内企业所有活动的费用， 而标准成本只限于生产产品的详细成本。 建立标准成本，是对各种生产因素加强监督的重要步骤 标准成本计算，与一般按部门，按产品计算成本不同，而是把实际成本分为标准成本与标准成本差异分别计算。 标准成本是有机地结合在一般会计制度内进行的，叫标准成本会计制度； 标准成本差异是和会计制度分开进行的，叫标准成本分析。 一、制定标准成本的目的 在于建立一个适当的测量成本的尺度和便于管理成本，有助于刺激企业所有管理人员的“成本敏感性”，鼓励每个职工都为降低成本和增加生产而努力。 要想从差异来源寻找发生差异的原因，确定差异是否合理，企业管理者就要深入车间、基层，考虑在实际情况下这些差异是否合理，今后如何避免不利的差异，是否要对企业的采购方法、工艺过程加以彻底研究，以进一步改进工作和降低产品成本。而已经改善的管理方法，必须及时地运用到生产的每一阶段。 二、采用标准成本的必要条件 1、生产的技术程序必须容易计划。 2、 必须制定出各种工序的成本标准，在追溯差异来源时，不必耗费很多时间就能调查清楚。 3、管理人员必须关心成本管理，随时掌握标准成本与成本差异所带来的收益或损失。 4、 制定的标准要合理，并使企业的管理人员也相信标准是合理的。 5、要随时编制报表．使各级管理人员及时了解有关标准的执行情况。 6、有关标准的记录制度应力求简便。 三、两种不同的标准制度 第一，当时标准制度，是在应用标准的时期内，根据当时条件制定的标准，这种方法比较普遍。 第二，基本标准制度，是以长期不变的标准作为制定成本的标准和参考；这种标准是长期不变的，所以一般只用于多年内生产技术程序基本没有变动的企业。 制定标准的水平有： (1)实际期待的工作水平，也就是在现有技术条件下经过努力可以达到的水平； (2)正常的生产水平； (3)理想的工作水平。 在采用(1)、(2)水平时；必须把可能发生的损耗、损坏和误差等计算在内。第(3)水平是在现有设备、材料、技术水平条件下，可能达到的最好水平，但实际上并无法达到这个水平，只是努力的理想目标。 采用哪一种来制定标准成本？ 这要看企业的目的是什么 如果只是为了成本管理，可以采用理想的标准； 如果为了成本管理和制定产品价格，可以采用现实的标准； 如果为了节约间接费用和降低间接成本，可以采用正常的标准。 也有的企业同时采用三种水平，也有的利用理想的标准管理成本，用现实的标准决定产品的价格。 无论采用哪种标准，当工作的技术方法发生变动时，就要相应地调整标准，使标准与实际成本保持适当的尺度，如果标准与实际脱离太远，就失去成本管理的意义。 实际与标准的差异，不管是有利的还是不利的差异，它只是说明经过改进工作以后，实际成本与标准成本还有多大差异，而不能把它看作失败或成功的尺度。 四、标准的制定 在决定标准成本时应考虑实际标准和价格标准。 （1）实际标准，所消耗的人工和原材料的实际标准，即生产一种产品需要用多少工和料。这属于技术性工作，要充分发挥标准成本制度的效率，就必须研究生产工艺过程，以确定人工和原材料的消耗 （2）价格标准，是根据实际标准制定的，如材料是单价乘数量，人工是小时工资率乘工作小时数。 单价和小时工资率是以一个长时期不变的基本价值为基础，或以制定标准时的实标价值为基础，或以制定标准时的长时期的平均价值为基础。 制定标准时，必须和企业的采购政策，盘存制度，工人的分类与培养，生产计划，时间与动作的研究和运输方法等密切联系，因为标准是整个经济组织中的重要的，也是统一的部分。 五、建立标准成本的方法 分为建立直接成本部分的标准成本和间接成本部分的标准成本。 （1）