两大法系国家会计监管模式趋同与分析.pdfVIP

两大法系国家会计监管模式趋同及启示 龙子午摇摇摇陈万平 渊武 汉 工 业 学 院 武 汉 430023 海 军 工 程 大 学 文 理 学 院 武 汉 430033冤 摘要】 ，指出我国上市公司会计监管改革应该更多地参 【 本文对英美法系和大陆法系国家的会计监管改革作了分析 照会计监管趋同中的基本原则，逐步形成以“程序性监管”为主的监管理念。 】 【关键词 会计监管摇摇摇英美法系摇摇摇大陆法系 一、两大法系下的会计监管 交易委员会（SEC）严格监控的公众公司会计监察委员会 1.在英美法系国家，上市公司会计监管一般是以政府监 来加强对上市公司的公司治理、信息披露和注册会计师的管 管为主导，同时十分注重发挥自律监管和独立监管的作用。 制，形成一种以独立监管为主，行业自律组织、独立监管机构、 在上市公司会计监管理念中，政府监管一般坚持以程序性监 政府监管部门各司其职、相互配合的混合监管模式。正是历史 管为主。程序性监管也可以称为形式性监管，是指监管者仅仅 惨痛的教训，使得政府更加主动地介入到证券市场会计监管 针对上市公司财务报告是否遵循相关规则的程序要求进行监 中来。 管，至于财务报告的实体内容，则强调充分披露和以“报告者 英国的会计监管组织是民间性质的，现在也逐渐暴露出 审慎”为前提的“使用者自慎”。美国的上市公司财务报告监管 其局限性来。由于缺乏一套强有力的会计监管法规，使得英国 基本上遵循的是这种监管理念。这种理念与美国“有限政府” 各地之间的会计监管程度不完全一致，极大地影响了英国证 的思想、发达的证券市场和有序的竞争、完备的职业准则和约 券市场会计监管的水平。因此，英国于1989年颁布的《公司法》 束机制、严格的监管执法和强大的司法诉讼压力等因素密不 对注册会计师的资格做出了严格限定，并赋予贸工部制定标 可分。在上市公司会计监管内容和手段方面，政府监管一般涉 准或办法来指导和监督注册会计师协会工作的职权。英国政 ； 及：淤授权或认可民间机构制定的专业性技术规则 于上市公 府于1999年开始着手建立一套注册会计师职业独立监管框 司会计登记制度；盂相关的监管调查和行政处罚（但大量的纠 架，由政府严格监督注册会计师自我监管模式的运行。 纷解决主要还是依靠发达的民间司法诉讼）。 由此可以看出，英美政府介入会计监管的力度正一步步 2. 在大陆法系国家，上市公司会计监管以政府监管为 增强，政府在会计监管中发挥着越来越重要的作用。 。 ，向英 主，且一般都实行实质性监管 实质性监管是指监管者必须对 2. 大陆法系国家开始注重加强对证券市场的监管 上市公司财务报告的实体内容进行审核，甚至还需要就某些 。 美法系国家会计监管模式靠拢的趋势明显 德国会计模式在 财务报告数据是否符合规定的标准做出判断并采取相应的措 20世纪80年代末开始变革，首先受到最大影响的是集团公司 施。实质性审核的主要思路是注重事前审核、把关，上市公司 会计（合并报表会计）。1998年德国政府鉴于外界对企业管理 的财务报告只有通过监管者的实质性审核之后才能予以公 者、监事会成员和审计人员的强烈批评，通过了一部关于企业 布，因此监管者需要制定十分复杂的规则，而且需要投入大量 内部控制和透明度的法律，即《经营范围监督法》。这部法律为 、 ， 自从奔驰于 的人力 物力和财力。在上市公司会计监管内容和手段方面 民间的会计准则委员会的成立创造了条件。 1993 ，主要包括：