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第四章 总分店经营 第一节 分支机构概述 第二节总分店经营及其会计核算 第三节总分店经营的日常会计核算 第四节总分店经营的期末会计核算 第一节 分支机构概述 一、分支机构的设置 分支机构是指企业总部设立、不具备法人资格、经营管理受企业总部控制的业务经营单位。 二、分支机构的特征 1、分支机构不是法律主体、不具有对外筹资和投资的功能，所需资金由总部拨给。 2、其经营业务以总部名义进行，受总部控制 3、分支机构是会计主体，编制的会计报表是企业整体对外报表的资料来源之一，而不能直接对外提供报表 第二节总分店经营及其会计核算 一、总分店经营与连锁经营 连锁店是指在同一总部的管理下，经营同类商品、使用统一商号的若干门店。连锁经营主要有三要素构成： 总部。连锁店经营管理的核心，具备财务管理、商品开发、教育培训等 门店。按照总部要求承担日常销售业务 配送中心。承担进货、运输、库存等。 依据门店与总部的关系不同，可分为三种表现形式： 1、直营连锁，各连锁店同属于一个投资主体，经营同类商品、提供同样服务，总店对分店拥有全部的所有权和经营权。表现为紧密型关系。 （四）总分店经营的纳税问题 总分店经营的纳税问题主要考虑分店是否独立核算因素。税种主要涉及增值税和所得税。 1、增值税 各分店实行非独立核算的，应由总店向其所在地统一申报缴纳增值税；例如：直营连锁。 各分店实行独立核算的，应由各分店向其所在地主管税务机关申报缴纳增值税；例如：特许连锁和自愿连锁。 2、所得税 依据2003年《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》的规定： 各分店实行非独立核算的，应由总店向其所在地统一申报缴纳所得税；例如：直营连锁。 各分店实行独立核算的，应由各分店向其所在地主管税务机关申报缴纳所得税；例如：特许连锁和自愿连锁。 依据2007年《企业所得税》强调纳税主体应是法人企业。对于总分店经营而言，分店不具有法人资格的，应由总店汇总纳税。分店具有法人资格的，应有各分店独立纳税。 第三节总分店经营的日常会计核算 一、总分店经营调拨商品的核算 （一）商品按成本计价的核算 依据前述账户设置内容，总部以成本价向分店发出商品时，总部应借记“分店往来”账户，贷记“库存商品”账户；分店收到商品时，分店应借记“库存商品”账户，贷记“总店往来”账户。 举例参见230页【例4—2】 （二）按高于成本计价的核算 总部以高于成本价向分店发出商品时，总部应按商品调拨价借记“分店往来”账户，按商品成本，贷记“库存商品”账户，按二者的差额，贷记“备抵存货超成本计价”账户；分店收到商品时，分店应按调拨价，借记“库存商品”账户，贷记“总店往来”账户。 应注意的是：该商品期末尚未销售，应将存在内部未实现利润进行抵销 举例参见231页【例4—3】 第四节总分店经营的期末会计核算 一、总分店内部往来账户余额的核对 为了防止差错，总分店之间应经常核对其内部往来账户。总店的“分店往来”账户原则上应与分店的“总店往来”账户余额相等，实务中，由于记账错误及未达账项的存在，二者之间金额往往不一致，因此，期末应对未达账项进行调整，编制总分店内部往来账户余额调节表。编制原理可参照债权单位与债务单位之间的未达账项调节的方法进行。 举例参见236页【例4—8】 二、总分店期末结账的会计处理 会计期末总店和分店均应进行结转损益的核算，以确定本期实现的利润。 分店期末结转收入类账户时，借记“主营业务收入”等账户，贷记“本年利润”账户；结转损失类账户时，应借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“销售费用”等账户；将分店本期实现的利润结转总店时，应借记“本年利润”账户，贷记“总店往来”账户。若发生亏损，则编制相反的会计分录。 总店对于分店本期实现的利润，可以单设“分店利润”账户，也可在本年利润账户下按分店设置“本年利润——某某分店”明细账。总店收到分店转来的利润时，应借记“分店往来——某某分店”账户，贷记“本年利润——某某分店”账户；若为亏损，则编制相反的会计分录。 总分店经过上述结转后，“分店往来”账户与“总店往来”账户余额应该相等。 举例参见239页【例4——9】和249页【例4—10】 三、总分店联合财务报