【税务培训资料之三】2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题.docVIP

【税务培训资料之三】 2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题 一、关于集团公司统借统还利息的税前扣除问题 “统借统还”是指：集团公司统一融资，分拨给所属企业使用，所属企业按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算的资金管理模式。 对集团公司采取由集团公司统一向金融机构借款，再分拨给所属企业使用，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属企业收取用于归还金融机构利息的。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件和利息计算分配表的（分配表应明细反映，且合计数与金融机构的利息计算表及集团公司支付利息凭证的金额一致），其所属企业按集团公司分摊的金融机构借款利息支出，允许在企业所得税前扣除。 二、企业与其他企业或个人共用水、电的税前扣除问题 企业与其他企业或个人共用水、电无法取得水、电发票的，可以根据双方的租赁合同、电力公司和供水公司开具给出租方的原始水、电发票的复印件、经双方确认的用水、用电量分割单（分割单应明细反映，且合计数与发票金额一致）等凭证，进行税前扣除。 注意：1.出租方的原始水、电发票必须是水电部门出具的正规发票，不包括缴费通知单、缴费收据等。 2.分割单水电费单价应与出租方的原始水、电发票单价保持一致。 三、对企业退休人员发放生活补贴的税前扣除问题 企业的退休人员已纳入社会统筹管理，由社会发放养老保险费后，企业发放给退休人员的生活补贴或者医疗补助（医疗支出大于医保负担的部分），以及向退休人员发放的节日慰问金等，可纳入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 三、对企业退休人员发放生活补贴的税前扣除问题 一、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）职工福利费范围中没有列举退休人员统筹外费用。 二、《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）规定：离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用都属于福利费。 　因此，结合3号文件和242号文件的规定，企业按照财政部门规定核算的退休人员统筹外费用属于职工福利费，符合《企业所得税法实施条例》第四十条和3号文件规定的职工福利费扣除范围。 四、关于金融企业同期同类贷款利率的问题 《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定： 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 四、关于金融企业同期同类贷款利率的问题 一、提供资料的时限：公告规定企业在首次支付利息并进行税前扣除时提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。按照目前的管理，企业可在汇算清缴前提供该说明。 二、金融企业范围：经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构 。 三、符合条件：在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业同期同类贷款利率情况，同期同类贷款利率指贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。 五、关于企业提供有效凭证时间的税务处理 《关于企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 六、执行问题 《关于企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定： 本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 六、对执行问题税务处理的举例 与公告规定不一致需要进行纳税调增的，无需追溯调整。举例：某公司