公路货运企业税收征管合理化调研 2011.docVIP

公路货运企业税收征管合理化调研　　本文针对税收征收管理法规中“自开票人认定”与经营现实所存在的矛盾，以及税务机关在实施管控上的操作难度和争议问题，通过实地调查走访后，探讨该规定科学性及合理性。本文通过分析公路货运行业虚开发票的动因，公路运输行业运作的现实状况、车辆管理模式，以及现实管理规定对税收征管部门征管工作和企业财务部门的影响；进而提出相对切合实际和便于税收征管操作的建议，即以“货物运输业务合同”、“货物托运签收单”、“银行结算传票”为基础，建议设立科学合理的征管法规。 　　在一家物流企业实习财会专业知识，期间，恰遇媒体披露某市税务机关查获一起运输企业自开票人虚开公路运输发票骗税案件。涉案虚开票金额高达数亿元，税务机关因此重点严查审核自开票纳税人的资格，在对各自开票企业资格审核期间，一度停止供给企业运输发票，引起了运输企业的强烈反应。因为已实现的营业收入因没法开具发票，客户不预付款，企业资金无法回笼；客户没按时收到发票而对运输方的纳税诚信产生怀疑，给运输企业信用带来影响。 　　运输企业自开票人究竟是怎么一回事？运输发票又有什么空子让不法之徒有可乘之机？如何合理控制发票虚开，实现既有效征管税收又不损害正当企业的利益？带着这些问题，笔者将其作为一个调查报告课题进行实地调研。 　　一、虚开发票的动因及目前控制方法 　　工业企业增值税一般纳税人，原材料购进、产品销售运输所支付的运费，取得运输专用发票，可以抵扣7%的销项税额。而运输企业自开票人开具的运输发票，营业税率3%，加上营业税附加、企业所得所等，普遍实交总税负率为4.3%左右，虚开者大概向受票企业收取5%-5.5%的票费，从中取得不法差额收入。这就成了不法之徒虚开发票的利益动因。 　　为防止虚开发票和加强对物流运输规范，《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发[2003]121号）附件《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》规定，提供货物运输劳务的单位，具备六个条件的可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人，“……（五）具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；……”。税务部门实际操作是要求运输企业自购自养或者挂靠的车辆必须达到一定的数目，方才予以认定为自开票纳税人。 　　二、调查过程中产生质疑 　　随着对运输行业现状调查分析的不断深入，笔者对税务部门关于“自备运输工具”的实际操作内容产生了质疑。事实上，现在真正能做大做强的物流运输公司，都以国际上的成功模式，以第三方物流形式出现于物流市场，即物流公司负责承接托运方企业的运输业务，与托运企业签订合同，物流公司负责整合社会动力资源，及运输全过程的管理控制，同时支付协作方的运费。特别是国内现实的经营管理体制决定了运输企业没有财力和管控能力自购自养运输车辆。 　　三、运输行业现状之调查与分析 　　（一）企业自养自供车辆的现状 　　经过对几家运输企业的调查走访，笔者发现，业内人士基本认同：道路运输行业的自身经营特性决定了企业自供自养车辆之经营方式不可行，该经营方式违背了运输行业市场竞争的客观规律。 　　1、企业自购车辆的资金能力有限。一家成规模的物流公司，必须有一套供支付运输成本的资金，再投资一套资金自购车辆势必增加企业资金流动压力。此外，自购车辆管理成本的投入更让绝大多数企业难以承受。 　　2、管理自购运输车辆难见成效。作为流动营业工具，运输车辆一旦出站，企业就无法全程对车辆以及驾驶员的经营行为进行控制，尽管现代化的GPS定位工具能定位车辆去向，但不可能实时录像监控驾乘人员是否途中私自配货捞外块。 　　3、成本管理缺乏高效控制机制。车辆在途产生的路桥、燃油、维修费、其他运输途中产生的开支等等都缺乏合理有效的机制予以控制。也有经营管理者提出调配人员随车监督，但毕竟调配人员也需支付薪酬成本，更何况根本限制不了“监守自盗”的怪现象呢。这些原因构成一个运输动态成本无法从根本上实施管控。 　　4、自购车辆通常由承包个人经营。企业购置了工商部门注册运输公司前置要求的少部分自有车辆。然而，实质上企业也是由于上述途中成本原因，不得不将这部分车辆承包给个人经营管理。企业只保留所有权，向承包者收取租金利益，其他经营事项皆由承包者自行负担，车辆与企业业务联系不甚密切。除协议约定外，承包者完全可自由地根据市场价格行情自主选择、自主营运。 　　税收的法律法规以及政策命令，都是国家对宏观经济调控的一部分，都必须遵循市场的发展规律以及行业的经营模式、经营特性。相反，违背市场本身规律特性的规则，必将落得拔苗助长、刻舟求剑的可笑下场。只从企业是否有自供自养车辆的角度来确定企业是否自备运输工具从而认定企业为自开票纳税人，此做法既整合不了社会资源，也有悖于国际上第三方物流的成功经验，违反市场规律。 　　（二）车辆挂靠