区域一体化协定与税收_李宏.pdfVIP

观察 家 札 记 区域一体化协定与税收 李 宏 于广生 自从上个世纪 年代以来，全 争端解决条款。 定一般都是以现存标准为基础， -+ 球各地区以及跨地区的区域一体化 全球化过程潜在地增加了税收 ’#E 和联合国标准税收公约就 协议（ ）不断增加，其一体化的 管辖权的争端。管辖权之争说穿了 是最基本的标准之一。双重征税协 .!/ 深度也不断加强。欧洲共同体已发 也就是征税权之争。当今的国际法 定（ ）的条款排除了源于税收 E339 展成为单一市场，并于 0 年诞生 对征税的法定权限没有硬性限制， 问题的国民待遇和最惠国待遇。双 了欧元，采用了共同的货币。与此同 征税权限还是基于国内立法程序， 边投资协定（ ）提供了国民待 F!39 时，欧盟外的其他欧洲国家都在积 这一程序处处体现了国家主权。国 遇和最惠国待遇保障条款，但是源 极申请加入欧盟，欧盟与东欧国家 家基于收入来源地或者居住地 （或 于国民待遇和最惠国待遇的税收 的入盟谈判已结束，欧盟已做好接 者二者的结合）原则行使其征税权。 问题却被排斥在外。国际投资协定 纳东欧十国入盟的准备。同样地，东 由于各国对定义、会计和收入确认 和国际税收协定已经发展出了许 盟十国也决定于*+0+ 年前，建成东 规则存在认知差异，这样有可能导 多涉及征税权限的界定办法：例如 盟自由贸易区。中国与东盟十国将 致双重征税或者导致管辖权缺位。 税收问题标准的例外、认可免税标 于*+0+ 年前建成自由贸易区。在美 税收问题没有成为国际投资协 准、税收激励标准、跨国公司赋税 洲大陆，有北美自由贸易区（ 定 的主要组成部分，主要是 责任标准和区域跨国公司税收标 /12 B!!/9C ）和南锥共同体（ ）， 由于双重征税协定 的存在。 准等。即使万一某国不存在双重征 3/ 4.#’56. DE339C 并且美国正在积极与北美自由贸易 再就是，有关税收问题的内涵太复 税的减免问题，例如：如果一国不 区（ ）外的美洲国家谈判自 杂，涉及此问题的谈判往往拖延国 存在税收，或者如果居住地国家单 /13/ 由贸易协定，准备建立从/789:8 到 际投资协定谈判进程，降低成功缔 方面避免双重征税时，与居住地国 3;==8% 7% 1?@A 的美洲 自由贸易 结协定的机会。虽然如此，在国际 内法相比，税收协定通常能够提供 区。 投资协定中，存在各种各样税收标 更为全面的保护，因为居住地国内 随着区域经济一体化的发展， 准条款，包括税收问题的例外。值 法可随意修改。另外，一国可通过税 区域间的投资和贸易不断增长，税 得注意的一是利用税收条款可作 收协定创造新的商业机会。 收问题已成为区域财经合作的瓶 为行政征收的手段；二是若发展中 当今国际社会，绝大多数国家 颈。谈到国际税收首先要考虑的问 国家组成区域经济一体化组织，对 的征税管辖权都是基于国内的立法 题是赋税收益如何在国家间进行分 于来自于其成员国的投资者，税收 程序。国际法对税收管辖权没有严 配，这一问题的解决是签署国际税 条款又可作为投资者激励措施；三 格的界定，国际税法协定也没有限 收协定的主要目的。对不同的收益 是利用税收条款可对跨国公司的 制缔约方的立法权限。税法立法原 类别，国际税收协定制定了详细的 责任作全面陈述，以及作为制定区 则有三种：一是基于收入来源地原 分配规则。国际税收协定首先处理 域跨国公司税收制度的基础等。国 则征税；二是基于居住地原则征税； 的问题是避免双重征税，同时也涉 际投资协定的最终标准必定包含 三是前两者结