增值税——混合销售行为征收增值税问题.pdfVIP

增值税——混合销售行为征收增值税问题 作者： 文章来源： 更新时间：2007-11-16 17:40:19 混合销售行为征收增值税问题 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售 行为。 所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。需要解释的 是，出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是 说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系， 它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系 的兼营是完全不同的。对实际经济活动中发生的混合销售行为与兼营行为，由于涉及不同的 税务处理，因此，要严格区分，不能混淆。 对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混 合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称 “以从事货物的生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中， 年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%.纳税人的销售行为是否属于混合销售行 为，由国家税务总局所属征收机关确定。 比如，某电视机厂向外地某商场批发100 台彩色电视机，为了保证及时供货，两方议定 由该厂动用自己卡车向商场运去这100 台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。 电视机厂在这笔彩电销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务（属于营业 税规定的运输业务）的混合销售行为。电视机厂属于货物生产企业，其做出的混合销售行为， 都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按彩电适用的17%税率征收增 值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。 再比如，某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，也就 是说，建筑公司既承担建筑施工业务，同时为了盖成这幢楼又向该单位销售了建筑材料。这 样建筑公司也发生了混合销售行为。由于建筑公司本身不是从事货物生产销售的企业，因此， 其混合销售行为都视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务），不征收增值税，而 是将建筑业务收入和建筑材料款额合并在一起，按3%的税率征收营业税。 上述两个例子说明了在发生混合销售行为时，对生产货物的企业、单位和个人与非生产 货物的企业、单位和个人不同的税务处理方法，体现了税法简化、合理的原则。 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，混合销售行为如依照上述税务处理，属于应 当征收增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及 的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，在计算该混合销售行为增值税 时，准予从销项税额中抵扣。上述“凡符合条例规定的”，是指该混合销售行为涉及的非应 税劳务所用购进货物有增值税扣税凭证上注明的增值税额。