我国税收抵免制度的完善.pdfVIP

影影财／彩夭／学／彩款 2005年6月 第27卷第3期 我国税收抵免制度的完善 武 彪 (厦门大学财政系，福建厦门361005) [摘要]我国现在主要采用直接抵免法，不允许采用间接抵免方法。应在国内税法中制定相应条款，明确规定税收抵免 的主体和对象，完善对外税收协定。现阶段我国对外投资主要是流向了避税港，应制定避税港有关税收制度，防止纳税人国 际避税。对境外盈亏应不允许互抵，实行分国不分项弥补是较可取的选择。 [关键词]税收抵免；税收协定；双重征税 [中图分类号]髓12．42 [文献标识码]A T赧C删t hnpro衄C№’s Sy蜘 WUBiao Public Firlance，Ⅺ锄en 361005，CIlim) (脚t．of U试vers时，Ⅺa啪n cIlIrerltahine∞ta)【creditisdirectcredit功lllertllanincIirect beirlcludedindo- Ah面眦t：The pI枷ce ones．Rel创丑nt刚sior峙should Ⅱlestictaxation the and oft戕creditaIldt懿撕on shoU岫be legisl砒io璐tosetups山ect object agIe咖∞ntsw曲f硫i印c0砌es c伽叩1eIed．Tb irI to alld theexlenttllat inve曲T婀ltis destinedtotax nlless}l叫ldbefomm【atedoIder t缸e硼峙ion．PI曲ts ollt90ing mairdy klveIls，Iek啪t stop 10sses0ccIln刊0verse鹊shol埘notbea11awedto胡碡t slead and锄枷sa：ble印弘∞chistopracdcec0帅tryspeci6cin isⅡation． tax撕on ‘ 1沁yWords：taD【c同it；imema￡i0玎旧ltaxation雄盱矧ment；double 随着经济全球化的发展，跨国公司通过在境外 纳税额中抵免，从而全部或部分地消除双重征税。 控股子公司或直接设立分公司从事跨国生产经营活 就我国来看，仅允许分公司境外所缴纳的所得 动，是企业对外直接投资的常见和主要方式。实践 税在总公司所汇总缴纳的所得税中扣除，而子公司 中许多国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民 承担的境外所得税却不能在母公司的应纳所得税中 税收管辖权，在这种情况下，如果纳税人采用分公司 扣除。也就是说，我国国内法仅允许直接抵免，禁止 形式在境外经营，那么其所得通常要在来源地被征 间接抵免。但我国对外签订的许多双边税收协定 一次税，分配到居住国时又要被征一次税，同一纳税 中，都规定纳税人持有缔约国子公司10％以上股 人同一所得被征了两次税，这就是法律意思上的双 份，就可享受间接抵免。此外，我国税法没有对抵免 重征税；如果纳税人采用子公司形式在境外生产经 主体和对象做具体规定，没有针对避税港的税收制