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财务天地 浅谈新会计准则下收入的确认 陈曦 (辽宁省海岫地方铁路局) 摘要：确认和计量是记录和计入财务报表的两个程序。收入的确认，非凡是何时确认，是财务会计最复杂的新问题之一。本 文从收入确认的基础和原则入手，阐述了收入确认在实际运用中碰到的新问题及新会计准则的解决办法。 关键词：会计准则收入确认 会计确认是指对会计主体发生的经济事项，按照一定的 现代企业形成以后，由于所有权和经营权的分离，受托责 标准进行客观认定，并将其列入资产、负债、所有者权益、收 任便成为所有者和经营者共同关注的新问题，从而逐渐成为 入、费用、利润等会计要素，在账簿上正式加以记录并列入会 财务会计的目标，权责发生制就衍生于这样的经济环境之中。 计报表的会计行为。在整个会计程序中，确认是项目应否列入 从复式簿记的观点来看，确认一项收入的同时会确认一 财务报表某一要素的第一道关口，确认要求既用文字、又用数 项资产的增加或一项负债的减少：确认一项费用的同时也会 字来描述一个项目，其金额必须包括在财务报表的总记之中。 确认一项资产的减少或一项负债的增加。权责发生制实际上 确认一个项目和有关信息应符合四个基本标准，即可定义性、 涉及所有会计要素的确认。但收入是会计要素中最复杂的一 可计量性、相关性和可靠性。确认之所以重要，就因为它代表 个要素，收入的确认，非凡是何时确认，可能是财务会计最复 会计行为中的识别、判定即决策阶段，只有正确地进行确认， 杂的新问题之一。收入的确认是收取收入的权利已经发生，和 才能正确的记录和报告，也才能产生对会计信息用户决策有 之相关的费用确认则是支付费用的责任已经确定，所以，权责 用的信息。收入能否确认、何时确认以及确认多少是财务会计 发生制主要是针对收入和费用的确认来说的。 中的一大难题，也是一些企业用以“粉饰报表”和财务造假的 2．收入确认的原则——实质重于形式 常用方法，因为收入的确认和计量会涉及企业损益的计算，最 在企业会计准则一收入(以下简称收入准则)中，规 终影响各利益集团的决策。 定了商品销售、提供劳务、他人使用本企业资产三大类交易或 一、收入确认的基础和原则 事项收入的确认和计量新问题，同时考虑到了建造合同、非货 1．收入的确认基础——权责发生制 币交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等 手段，充分发挥其在社会监督中的重要作用，发挥社会监督体 的意义。企业会计工作规范化不是单纯由会计人员完成的，更 系的作用。财政、税务、审计等会计执法部门各尽其责，相互协 不是单靠财务总监能独立完成的，它需要各业务部门的共同 作，形成政府监督合力与内部监督和社会监督组成完善的监 合作和密切配合。 督体系，从而保证会计工作的规范性。 (八)改革会计人员管理制度，实行会计委派制。目前的会 (四)建立和完善现代企业制度。针对多经企业人员少，规 计人员管理制度不利于会计人员坚持独立性和保持良好的职 模小，不规范的问题，主业应当合理布局，整合调整，使各公司 业道德。在现行的会计人员管理制度下，企业的会计人员往往 成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的具有一定规 由企业领导选拔和任命，与领导存在着相当的利益依附关系。 模的集团公司，然后在集团公司内部建立全面的内部会计控 财会人员在工作中经常左右为难，既要遵守财务制度，又不能 制制度。 违背领导的意愿。最终为了保全自身，只能放弃原则，听从领 (五)健全和完善企业内部会计控制制度。多经企业应认 导的摆布。如果在各个集团公司实行委派制，会计人员摆脱本 真学习财政部内部会计