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第四章 审计人员法律责任 学习内容 第一节 审计人员法律责任概述 第二节 美国审计人员的法律责任 第三节 我国审计人员的法律责任 重点与难点： 会计责任与审计责任的划分 审计失败的界定 第一节 审计人员法律责任概述 一、与审计人员法律责任相关的两组概念 （一）会计责任与审计责任 1. 审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20 世纪70 年代以来） 2. 被审计单位的会计责任 （1 ）被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 （2）保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 （3）注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 2. 注册会计师的审计责任 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求 出具审计报告，并对出具的审计报告 的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 3.会计责任和审计责任的明确 ①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊 揭露出来，应负审计责任。 ②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。 （二）经营失败与审计失败 经营失败，是指由于经济或经营条件，导致的无法归还贷款，或无法满足投资者预期。——(破产 。 审计失败，是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计意见。因此，只要按照审计准则的要求实施了审计，没有发表不恰当的审计意见，或实施了必要的审计程序，但未能发现并揭露企业的经营问题，这些都不属于审计失败。 二、审计人员法律责任的成因 （一）社会成因 深口袋理论。 社会期望差距越来越大。 （二）审计人员自身的原因 约违 ，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 过失 ，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 普通过失 重大过失 共同过失 欺诈 作案具有不良动机 是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。 推定欺诈、涉嫌欺诈 重要性、内部控制与过失行为的关系 见图4-3 p135. 审计人员法律责任的推断流程图 见图4-4 p136. 第二节 美国审计人员的法律责任 两大法系： 1. 英美法系（Anglo-American law system ） 亦称普通法（Common Law ）系或海洋法系。 英美法系多采不成文法 ，尤其是判例法，强调“ 遵循先例” 原则。 范围包括英国（除苏格兰）、美国( 除路易斯安那州) 、加拿大（除魁北克省）、澳洲、广大的英语国家和地区及很多前英国殖民地，香港也包括在内。 习惯法，又叫“不成文法” ，它以共同遵守的道德原则规范和约束全社会的成员 。 在我国各民族各地区，都曾有习惯法流行。如广西有些地区的瑶族实行一种“石牌制度”。一个小石牌由数个村寨组成，数个小石牌联合成大石牌。石牌内根据习惯法，制定“石牌律”(公约)，刻于石牌和木牌上，由石牌头执行。村寨成员有违犯石牌律者，轻则罚款、罚酒肉，重到处死。苗族议榔制度下产生的“榔规”，侗族“乡款制度” 下产生的“款约”等，都具有习惯法性质。 2.大陆法系（continental law system） 欧洲大陆大部分国家从19 世纪初以罗马法为基础建立起来的，以1804 年《法国 民法典》 和1896 年《德国 民法典》 为代表的法律制度。 又称民法法系、罗马- 日耳曼法系、成文法系 、大陆法系。 大陆法系大体又可分为法、德两个支系，法国、比利时、荷兰、意大利、西班牙和拉丁美洲各国属于前者；德国、奥地利、瑞士和日本等国属于后者。 成文法是国家机关依立法程序制定的、以规范性文件的形式表现出来的法。我国的宪法、普通法律、行政法规、规章、地方性法规都是成文法。 一、习惯法下审计人员的法律责任 （一）对委托人的责任 原告：举证责任 被告的抗辩。 （二）对第三方的责任 1. 合约方 习惯法下的传统观念认为，审计人员对 不存在合同关系的第三方不承担责任。—厄特马斯主义。 2. 已预见的第三方 3. 可合理预见第三方 审计师应当能够合理预见的、很可能是财务报表使用者的任何使用者 ，都与具有合同关系 的财务报表使用者享有同等的权利 。 可合理预见第三方，可能包括所有债权人、股东（过去和现在的）和潜在的无限的投资者。