2015年会计中级职称会计实务第二十章_行政事业单位会计讲义.docVIP

第二十章 行政事业单位会计 知识点1：行政事业单位会计核算简介行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。事业单位一般是国家设置的带有一定的公益性质的机构，一般它们不是以盈利为目的，但不属于政府机构。行政单位，为国家行使其行政职能而设立；事业单位，为国家完成专项业务活动而设立，因此在某些情况下，在其专项业务完成后，会面临着人员安置的问题。因此存在着进入市场经营的情形，具有一定企业的性质。通过熟悉行政事业单位会计报表，了解其会计核算的主要特点。阅读行政、事业单位的报表1）行政事业单位，不以盈利为目的设立，因此，其报表中没有所有者权益，而是叫净资产。也就是其设立主体（国家）不能有要求权。2）没有利润表，而是叫收入支出总表。其中，收入来源不是营业收入，而是拨入经费为主。3）行政事业单位，要关注国家拨款经费的使用支出。支出中，重点关注是固定资产和对外投资两个项目。4）事业单位中，净资产类项目下，事业基金中的投资基金与对外投资存在对应关系，固定基金与固定资产存在对应关系。行政单位原则上不允许有对外投资。5）收入类支出类，一般1－11月的月末，不进行结转，因此有余额。12月末，需要结转，因此到了年末，收入类支出类，一般为零。 第一节 资产和负债一、资产 知识点2：存货（一）存货行政单位购入的材料，以购买价作为入账价值入账，材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。属于非正常性的毁损，应当按规定的程序报经批准后处理。 知识点3：对外投资（二）对外投资行政单位的对外投资，即有价证券，是指行政单位用结余资金购买的国债。（目的，支持国家财政）。利息，在收到时，确认为其他收入。（不是按期计提，而是按收付实现制确认。）事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时记入当期收入。“对外投资”账户金额与“事业基金—投资基金”账户金额相等。1.债券投资【例20-1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。借：对外投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000同时：借：事业基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000　　贷：事业基金——投资基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000【例20－2】沿用【例20－1】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元。实际收到价款4 000元。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000　　贷：对外投资　　　　　　　　　　　　　4 000同时：借：事业基金——投资基金　　　　　　　4 000　　贷：事业基金——一般基金　　　　　　　4 000【例20－3】沿用【例20—1】和【例20－2】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2 000元和利息800元。借：银行存款　　　　　　　　2 800　　贷：对外投资　　　　　　　　2 000　　　　其他收入　　　　　　　　　800同时：借：事业基金——投资基金 　　2 000　　贷：事业基金——一般基金　　2 0002.其他投资【例20－4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。假设适用的增值税税率为17%。借：对外投资　　　　　　　　　　　　 　93 600（80 000＋80 000×17%）??? 贷：材料　　　　　　 　　　　　　　　　70 000??????? 应交税金—应交增值税（销项税额） 13 600??????? 事业基金—投资基金 10 000同时：借：事业基金—一般基金　　　　　　　　83 600??? 贷：事业基金—投资基金　　　　　　　　83 600（70 000＋13 600）【例20－6】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。甲单位的会