2015注税重点：正确理解销项税和进项税.doc

2012注税重点：正确理解销项税和进项税 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 　　 一、增值税销项税额 　　（一）销项税额的概念及计算公式 　　销项税额＝销售额×税率＝组成计税价格×税率 　　（二）销售额确定 　　1.一般规定： 　　销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 　　销售额包括以下三项内容： 　　（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 　　（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 　　价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。 　　例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 　　（3）消费税税金。 　　消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。 　　【例题·计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。 　　『正确答案』销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元） 　　销售额不包括以下内容： 　　向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。此外还有： 　　（1）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 　　（2）同时符合以下两个条件的代垫运费。 　　承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。 　　【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。 　　『正确答案』销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元） 　　（3）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 　　（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 　　2.含税销售额的换算 　　需要换算的情形： 　　（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务营业额合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。 　　（2）价款和价税合并收取的销售额。 　　①价税合计金额 　　②商业企业零售价 　　③普通发票上注明的销售额 　　④价外费用视为含税收入 　　⑤逾期包装物押金 　　换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率） 　　3.核定销售额：在两种情况下使用： 　　（1）8种视同销售中无价款结算的 　　（2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的 　　在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下： 　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 　　②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。 　　③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。 　　公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。 　　计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 　　【例题·计算题】某企业从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。 　　『正确答案』对外赠送劳保用品的销项税为：20×17%＝3.4（万元）。 　　【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价，成本利润率为10%），计算该事项产生的销项税额。 　　『正确答案』售价＝30×200＝6000（元），组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元） 　　组价＞售价，按组价计税 　　销项税额＝8800×17%＝1496（元） 　　4.特殊销售－－五种情况 　　（1）以折扣方式销售货物： 　　三种折扣： 　　①折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 　　②销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。 　　③销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。 　　【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。 　　『正确答案』计税销售额＝245÷98%＝250（万元） 　　销项税额＝250×17%＝42.5（万元） 　　【例题·计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格