非同一控制下企业合并分析.pdfVIP

：盟壹皇全壁： !Q!§生蔓!塑璺筻!墨墨塑 魈叁塑塞● 非同一控制下企业合并分析 谢萍 【摘要】新企业会计准则将企业合并之前受控主体不同，分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合 并。本文着重从概念、特征、会计计量基础和不同交易类型相关会计处理方法等方面对非同一控制下企业合 并进行分析，以利于企业能正确处理非同一控制下企业合并业务。 【关键字】企业合并，非同一控制下 【中图分类号】F271【文献标识码】A 依据2006年财政部发布的《企业会计准则》(以 2、在交易过程中参与合并的各方一般会不断进 下简称《准则》)，第20号——企业合并对非同一控 行交易价格的磋商，综合各方面因素经过多次谈判 制下企业合并的确认、计量和相关披露进行了规范， 找到双方价格的平衡点确定交易价格，因此交易对 本文将从概念、特征、会计计量及不同交易类型的会 价相对公平合理。 计处理比较分析非同一控制下企业合并的不同点。 3、因交易价格的不同，一般会产生商誉(包括正 商誉、负商誉)。非同一控制下企业合并因交易价格 一、非同一控制下企业合并概念及特征 为双方磋商确定，可能会高于或低于被合并方账面 《准则》中非同一控制下企业合并，是指参与合 价值，即“商誉”。比较同一控制下企业因合并前同受 并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控 一个集团母公司控制，从集团的角度考虑，该类企业 制的合并交易。 合并一定程度上并不影响集团整体经济利益流入、 流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源 二、非同一控制下企业合并特征 并没有发生变化，如同钱从左口袋拿到右口袋。因此 根据非同一控制下企业合并的概念，并结合与 合并应维持其在被合并方原账面价值不变，不按公 同一控制下企业合并的比较，笔者总结该合并的主 允价值进行调整，不形成商誉。 要特征有以下几点： 4、非同一控制下企业合并无须追溯调整合并资 1、参与合并的各方在合并前后不受同一方或相 产负债表期初数。而对于同一控制下的控股合并，在 同的多方控制，是非关联企业之间的合并。如下图所 合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负 示： 债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相 关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期 ①@④⑧ 间一直存在。 ＼√’ 三、非同一控制下企业合并会计 计量及处理 I甲公司I甲拟将通过购买C、D所持乙公司I乙公司l a,I (一)会计计量 股权或其他方式取得对乙的控制权 《准则》规定，非同一控制下的企业合并采用公 【作者简介】谢萍，女，湖南湘乡人，湖南金能科技股份有限公司会计师，研究方向：财务理论与实践；湖南长沙，410013 —37— 万方数据 _魑金鲤壅 至Q!曼生蔓!塑璺釜!旦塑：盟壹量盒基： 允价值计量。在非同一控制下企业合并中，参与合并 差额如下图： 各方大多出于自愿交易，各方均出于自身利益考虑