论税收法治与纳税人税收筹划的关系_基于法经济学的分析.pdfVIP

2006 年第2 期 吉 林 财 税 高 等 专 科 学 校 学 报 No.2,2006 总第79 期 JOURNAL OF JILIN COLLEGE OF FINANCE TAXATION Serial No.79 论税收法治与纳税人税收筹划的关系 ——基于法经济学的分析 王春成 （长春税务学院研究生部，吉林长春130117） [ ] 摘要 税收法治和纳税人税收筹划是一对存在紧密辩证关系的概念，二者之间的冲突实质上是法 律的市场之上，经济人理性选择和税收法治所追求的集体秩序之间的冲突，从法经济学的角度审 视二者之间的关系具有重大的理论和现实意义。本文从法经济学的视角审视税收法治和纳税筹 划以及二者之间的辩证关系，并对存在纳税人纳税筹划的情况下税收法律体系运行的成本与效益 进行了简要分析。 [ ] 关键词 税收法治；税收筹划；法经济学 [ ] 中图分类号 F810.42 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕1008-6935（2006）02-0014-02 法从其诞生伊始就作为一种正式制度安排内生 未来行为的激励系统，法律经济学应对其进行事前研 的存在于经济系统之中。将法律作为内生变量来研 究。 究，以经济学的分析方法来研究法的机制在运作过程 税法是一种经济法，税制、税法和税收法治不是 中所产生的各种现象，探索经济和法之间的相互影响， 等同的概念。税制实际上是指与税收相关的税收制 是近代法经济学所取得的突破性进展。这不仅突破 度安排的总称，税法更主要的是从国家意志的角度来 了传统的经济学范式中的方法论，同时也意味着效率、 探讨税收制度安排。税收法治在本质上不仅要求税 效益的价值标准被引入法的规范性前提体系，对法的 收制度安排当中的法是“善法”，同时也包含了税收的 公平、正义的规范标准而言是一个补充和飞跃式的发 法在实现过程中的程序正义。法经济学所追求的价 [ ] 1 值准则强调，法不仅要体现公平正义，同时更要体现 展。税收法治与纳税人税收筹划的辩证关系可以进 入到法经济学的视野，更主要的是由于其突出的体现 出效率和效益。纳税人的税收筹划不仅使得自身效 了经济人理性选择和法所追求的集体秩序之间的冲 益得到提高，同时在“善法”的制度安排之下，纳税筹 突。法经济学在这方面所拥有的独到的解释力将有 划可以使得法的社会公平正义的价值取向得以体现， 助于我们更好的保护私法交易安全，保护纳税人权利， 因为税法制度安排对任何一个纳税人的纳税筹划活 推进税收法治。 动而言是起点公平和过程公平的。另外，税收筹划又 一、法经济学视野中的税收法治、纳税筹划 使得社会整体及个人的经济效益提高，增加社会的福 研究税收法制和纳税筹划之间的辩证关系，必须 利水平和公众利益，因为纳税筹划活动中纳税人和税 首先明确以下两个理论依据。在法经济学的视野中， 务机关之间的博弈使得税法不断完善，使得国家经济 自愿交换对个人是互利的；在一个零交易成本的世界 政策得以体现，在纳税人追逐个人利益最大化的过程 里，法律对资源配置不发生影响。而在正交易成本的 中，整个社会的福利水平得到提升。按照这个理路， 现实世界里，能使交易成本最小化的法律是最适当的 从法经济学上来讲纳税筹划和税收法治的冲突，实际 法律，此即科斯定理在法经济学中的表述；如果市场 上是经济人理性选择和法所追求的集体秩序之间的 成本过高抑制交易，财产权利应赋予对它净值评价最 冲突，而且不可以法或者经济的单一视角轻言善恶。 高的人，此即波斯纳定理。可以讲，法律是一种影响 二、存在纳税人纳税筹划的情况下税收法律体系 [收稿日期] — — 2006 05 10 ·14 · 运行的成本与效益分析