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资源税_饶立新观点 绿色税收理论与应用框架研究,中国税务出版社,2006 资源税概况 开征时间:1984年10月1日,1994年税改中制定新的资源税条例,扩大了征收范围. 目的是调节资源开发者之间的级差收益,使资源开发者在大体平等的条件下竞争;同时促使开发者合理开发和节约使用能源. 实质:资源国有角度,开发者对获得应税资源的一种购买. 类型:级差资源税;矿产资源税 征收标准:差别税额标准 增加财政收入的预期贡献很小.从1993年至2004年,资源税征收额增长缓慢,占税收总收入的比重逐年下降(平均只有0.54%).与矿产资源开发强度快速上升的实际情况不吻合. 对土地征收的税 城镇土地使用税:1988年1月开征 目的:促进合理使用城镇土地资源,适当调节城镇土地级差收入 征税对象:国有土地 计税标准:实际占用的土地单位面积 纳税人:在城市,县城,建制镇,工矿区范围内使用土地的企事业单位和个人 税收收入少,2004年全国征收额为106亿元,占税收额的0.4%. 该税种对城镇节约土地资源和合理使用土地基本上没有起到抑制作用,只不过是补充地方政府财政的一个很小的税种. 土地增值税:对在我国境内转让国有土地使用权,地上建筑物及其他附着物所取得的增值性收入为课税对象的一种税. 背景:上世纪90年代初期,城市房地产”过热” 目的:抑制土地炒作,平抑房地产市场. 耕地占用税:国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,依其占用耕地的面积征收的一种税,属于对特定土地资源占用课税. 主要根据不同地区人均占有耕地数量和当地经济发展水平实行地区差别的幅度税额. 目的:为了加强土地的合理利用,保护日益减少的农用耕地,同时为了合理开发利用耕地筹集资金(税收收入专门用于建立地方农业发展基金). 矿区使用费:对开采海洋石油,天然气资源的企业和在我国境内从事合作开采陆上石油,天然气资源的国内企业和国外企业征收 资产资源补偿费 采矿权使用费 探矿权价款 采矿权价款 资源税主要问题 各国对矿产开采者征收的资源税按课税对象可以分为三类: 产出型资源税:以加工过的矿石或未经加工的原矿为课税对象,或者从量定额 征收,或者从价定率征收 利润型资源 财产型资源税:以矿产这种财富为课税对象,按该财富价值征收,实际是一种从价税. 1.当初的设计思想与新的发展观不适应.现行资源税单位税额偏低,只是部分地反映了劣等资源与优等资源的级差收益,未能正确反映资源的环境价值和经济价值,不能真正有效地促进资源的可持续利用. 2.资源税费并存,税费政策有失公平.矿区使用费与资源税并存,混淆了两者区别,造成税费政策不公平;矿产资源补偿费与资源税相似. 3.征税范围过窄.刺激了非税资源的掠夺性开采和使用,扭曲了国家的资源利用结构 4.计税依据不合理.对企业已经开采而未销售或使用的资源不征税,不能敦促企业有效利用和开采资源,实质纵容了企业和个人对资源的无序开采. 5.单位税额过低,计税方法不合理.矿产资源市场价格变动巨大,从量定额征收导致资源税收收入增长不能同经济增长相适应,致使资源税保护国家资源,调节收入分配的作用没有得到充分发挥. 改革思路 1.归并有并资源开采的税费.税与费都是国家凭借对资源的所有权进行强制征收,可以将它们合并到资源税中. 2.扩大资源税的征税范围.至少应包括所有不可再生资源和部分存量已达到资源环境承载力限度的资源.将现行的城镇土地使用税,耕地占用税合并为资源税一个税目. 3.改革资源税计税依据,计征方法和税率水平.根据资源的不同性质划分不同种,实行从量或从价计征.改变以销售量或自用量作为计税依据实行单一的从量让征方法,实际按资源量和资源产品的销售收入为计税依据,从量计征和从价计征相结合的复合计征方法. * *