递延所得税负债和递延所得税资产不确认的特殊情况探讨.pdfVIP

l ■论 坛 lLUNTAN ＼＼＼ 一但徽一粼～唢黼黼～诜 ●凌辉贤／文 不确认的 一 、 不确认递延所得税 负债的特殊情况 借 ：长期股权投资—— 乙公司(损益调整) (一)商誉 的初始确认。确认企业合并中产生的商誉 的 2550O0o 递延所得税负债 ，会增加商誉 的账面价值 ，同时对减值准 贷 ：投资收益 2550Oo0 备的计提 ，进一步增大了应纳税暂时性差异 ，从而影响剑 按照权益法的核算原则 ，取得投资当年年末 ，甲公司 会计信息的可靠性 。因此 ，对于企业合并中产生的商誉，其 长期股权投资账面价值增加 255万元 ，确认投资收益 255 应纳税暂时性差异 ，企业会计准则规定不予 以确认相关的 万元。税法规定长期股权投资 的计税基础在持有期间不 递延所得税负债。 一一舵一一一变，产生应纳税暂时性差异 255万元 。按照旧的企业所得 (二)除企业合并 以外的其他交易或事项、如果该项 税法 ，甲公司应确认的递延所得税负债=[850+85％x30％x ～一一一 交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所 (25％一15％)1=30(万元)，账务处理如下： ‘ 得额 ，则所产生的资产 、负债的初始确认 金额与其计税基 借 ：所得税费用 3O0000 础不同，形成应纳税暂时性差异的 ，不确认相应的递延所 贷 ：递延所得税负债 300Ooo 得税负债。 【《企业所得税法》第 26条规定 ，符合条件的居民企 (三)与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时 业之间的股息 、红利等权益性投资收益为免税收入。因此， 性差异。此种情况一般应确认相应的递延所得税负债 ，但 即使 甲公司与乙公司的所得税税率不一致 ，产生应纳税暂 同时满足以下两个条件的除外 ：一是投资企业能够控制暂 时性差异 ，也不应确认递延所得税负债。另外，若投资企业 时性差异转 回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来 能够控制暂时性差异转 回的时间并且预计有关的暂时性 很可能不会转 回。当满足上述条件时，投资企业可以决定 差异在_口『预见的未来很可能不会转回，也不应确认递延所 暂时性差异是否转 回，如果不希望其转 叫，则在可预见的 得税负债 。假设 甲公司取得乙公司股权的 目的并非为从乙 未来该项暂时性差异就不会转 回，从而无须确认相应 的递 公司分得利润，而足希望从乙公司持续得到原材料供应 ， 延所得税负债 。 同时与其他投资者签订协议 ，在被投资单位制定利润分配 例 1：甲公司持有乙公司30％的股权 ，大j【能够参 与乙公 方案时作相同的意思表示 ，控制被投资单位利润分配的时 司的生产经营决策 ，对该项投资采用权益法核算。购人投 间，从各方的协议情况看 ，不希望被投资单位在可预见 的 资时 ，实际支付价款 3000万元 ，取得投 资当年年末 ，乙公 未来进行利润分配，闪符合不确认递延所得税负债的条 司实现净利润 850万元 ，假定 ／f考虑相关的调整因素，甲 件 ，则对该部分 255万元的应纳税暂时性差异不确认相关 公司按其持股比例计算应享有255万元 (850x30％)。假设 的递延所得税负债。 甲公司适用的所得税税率为 25％，乙公 司适川的所得税税 二 、不确认递延所得税资产 的特殊情况 率为 15％，乙公 司在会计期末未制定仃何利润分配方案，除