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税务筹划 TAXATIONPLANNING 递延纳税税务筹划方法探讨 南京工业职业技术学院 秦殿军 递延纳税是企业开展税务筹划的目标之一，而所谓递延纳税 售产品，则纳税人不仅可以直接节约消费税税额，还可以将生产环 是指企业在不违反法律法规的前提下，延迟一定时期后再缴纳本 节应缴纳的部分增值税推迟到销售环节缴纳，从而实现增值税递 期应纳的税款。递延纳税虽然不能直接减少企业应纳税款，但由于 延纳税带来的税收利益。 货币存在时间价值，递延纳税就如同纳税人从政府取得了一笔无 （二）利用企业合并实现递延纳税企业可以通过分立达到节 息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资以获得更大 税的目的，自然也可以通过合并进行税务筹划。如对于两个具有业 的投资收益或可以减少企业的筹资成本，相对降低了税收负担取 务往来的消费税纳税人，通过企业合并，会使原来企业间的购销环 得了收益。因此纳税人可合理合法地运用各种税务筹划方法，以获 节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税税款。若两 取递延纳税的税收利益。本文拟对几种常用的实现递延纳税的税 个合并企业之间存在原材料的供应关系，在合并前，这笔原材料的 务筹划方法展开探讨。 转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税；而在合并 一、合理选择会计处理方法实现递延纳税 后，企业间的原材料供应关系则转变为企业内部的原材料转移关 会计处理方法不同，企业当期应纳税额也不尽相同。如企业计 系，无须缴纳消费税，而是递延到销售环节再缴纳，从而实现消费 提固定资产折旧可采用直线法，符合一定条件可采用加速折旧法； 税递延纳税带来的税收利益。 存货计价可采用先进先出法、加权平均法和移动加权平均法等，而 三、改变销售结算方式实现递延纳税 合理合法地选择固定资产折旧方法和存货计价方法，则可起到递 纳税人销售产品时，可选择不同的销售方式和结算方式，而销 延缴纳企业所得税的作用。 售方式和结算方式不同，其纳税义务发生时间也不尽相同。因此， （一）利用固定资产折旧计提方法实现递延纳税企业所得税 企业在进行税务筹划时应考虑货币的时间价值，充分利用各种销 法规定，固定资产按直线法计提折旧准予税前扣除，但在特殊情况 售结算方式来推迟纳税时间，给企业带来间接收益。 下，如由于技术进步等原因确需加速折旧的，可采用缩短折旧年限 （一）利用销售方式实现递延纳税根据消费税暂行条例实施 或者采用加速折旧方法计提折旧。不同的折旧方法表现为在固定 细则的规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独 资产的使用年限内，折旧的计提总额相同，但计入各会计期或纳税 计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴 期的折旧额不同，从而影响到企业各期的成本和利润，进而影响企 纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项 业当期应纳所得税税额。因此，企业可以通过选择不同的固定资产 押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回 折旧方法，使企业当期应纳所得税向以后各期延迟，从而实现递延 的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并 缴纳企业所得税带来的经济效益。就折旧年限而言，缩短折旧年限 入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 有利于加速回收成本，可使后期成本费用前移，从而使前期会计利 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金， 润后移，在税率稳定的情况下，可实现延迟缴纳企业所得税。 凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销 （二）利用存货计价方法实现递延纳税企业所得税法规定，企 售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。根据上述规定，纳 业的原材料、库存商品、周转材料等存货的计价应以实际成本为 税人可以收取包装物押金的形式推迟纳税义务的发生时间，取得 准，企业各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可在先 税款使用的时间价值，有时甚至可以把本属作价销售性质的包装 进先出法、加权平均法和移动加权平均法等方法中任选一种。而会 物以收取押金的名义取得价款，从而获得推迟纳税的好处。 计核算中，若存货计价方法不同，则存货成本也不尽相同；当