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审计广角 浅析影响高校内审发展绩效审计的制约因素及对策 南京理工大学 张蓉 摘要:随着国家对绩效审计的逐步重视，高校内审部门也在积极推 提供足够的审计所需资料的情况。 进绩效审计。但由于我国的绩效审计还没有形成一定的规模和体制， 审计证据的不充分增加了绩效审计评价风险，按照“四个不评价” 高校在推进绩效审计过程中会遇到各种阻碍因素，本文主要对影响高 原则之“对在审计过程中,未取得确凿证据或审计证据不充分事项不发 校开展绩效审计的客观因素及对策进行了探究。 表评价意见”，绩效审计难以进行评价。 关键词:绩效审计 客观因素 高校 (三)结合型绩效审计的制约 目前绩效审计在高校展开的主要形式是结合型绩效审计，该形式 随着绩效审计在我国的全面推进，高校资源的使用效率也成为高 无法充分发挥绩效审计的特色。 校内部审计工作的关注目标。绩效审计的基本理论依据主要是经济 目前高校绩效审计主要采用传统审计与绩效审计相结合的方式， 性、效率性和效果性的“3E”理论，后在此基础上增加“环境性”和“公平 在经济责任审计和专项审计等工作中，将绩效情况作为额外需要关注 性”发展成“5E”理论。高校发展绩效审计主要的目的是加强学校内部 的方面提出，未明确要求做出有关绩效情况的审计分析及评价；另一方 资源的合理利用，提高资源使用的经济效益、社会效益和环境效益。 面，一些资源使用的绩效情况，从宏观角度进行汇总分析，才更容易全 一、高校绩效审计的发展现状 面发现问题，如：高校资源各部门之间共享程度低，一些设备购买买来 近年来我国对绩效审计的发展与应用予以高度重视，审计署在 了闲置不用，一些老师却缺乏经费购买必要设备；基础建设工程缺乏长 2008年至2012年审计工作发展规划中，明确将全面推进绩效审计作为 远计划，反复工程等。仅在单个部门或项目的传统审计中运用绩效审 审计工作主要任务之一，并计划到2012年，每年所有的审计项目都开 计，对于资源使用情况的信息掌握容易出现不够全面的情况，导致对绩 展绩效审计。 效情况无法评价或评价不够准确。 2010年中共中央办公厅、国务院办公厅颁布的《党政主要领导干部 三、开展绩效审计工作的相应对策 和国有企业领导人员经济责任审计规定》中规定，除传统的财务“真实 (一)健全绩效制度建设，构建评价指标体系，规范绩效审计程序 性”、“合法性”等审计内容外，还应当关注领导干部在履行经济责任过 要想更好的开展绩效审计工作，就需要在实践中规范体制，发现和 程中的与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、 总结问题，健全绩效审计相关的法律法规。 社会效益和环境效益情况。明确了经济责任审计已由从传统的财务收 建立适用于高校经济和教育活动的绩效审计制度，这是发展绩效 支审计转向财务收支审计和绩效审计相结合的发展方向。因此发展绩 审计的前提，之后应在此基础上确定具有操作性的评价指标体系，细化 效审计势必成为未来内审工作开展的重点。 评价指标，这是有效展开具体审计工作的依据。相对于较为成熟的企 但绩效审计在我国高校内审工作中的发展尚处于初级阶段，在审 业绩效评价标准，2011财政部颁布的财政支出绩效评价指标体系对高 计实践中，高校内审的主要审计工作仍然是以财务收支审计为基础来 校更为适用，目前该评价体系已对“项目决策”及“项目管理”这两类一 开展，在审计报告中鲜有涉及有关资源利用的效益情况的评价。 级指标细化了其评价标准，而对于“项目绩效”这类一级指标仍然没有 二、影响高校绩效审计的客观因素 细化出具体评价标准，高校需要根据高校的特点及发展情况，对评价体 (一)绩效审计体系不健全，缺少操作性强的绩效评价标准 系进行细化，才能更具有操作性。 这是目前绩效审计缺乏实施条件的主要因素。绩效审计的对象具 (二)加强高校内控制度建设，优化绩效审