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我国税收管辖权研究浅析 刘珊珊南京农业大学金融学专业1637308 【摘 要】税收管辖权的研究是当代税法研究中的一个重要方向，在经济全球化浪潮的推动下，跨国企业的战略布局、组织结构、业 务流程、资源配置方式及税收筹划等发生了重大变化，国际公认的税收管辖权原则面临新的挑战，现有的国际税收分配关系受到较 大的冲击。我国的税收管辖权研究伴随着税制改革不断推进，这对我们通过国内法和国际税收协定适度调整税收管辖权的行使范围， 进一步理顺国际税收分配关系，维护国家税收权益，保障国家经济安全有着重大意义。 【关键宇】税收管辖权 国际税收 税制改革 1 中图分类号：F80．423文献标识码：A文章编号：1009·4067(2010)07-190-01 1．问题的提出 2．2．2调整企业所得税优惠政策，与世贸组织规则相适应。 1．1．税收管辖权的概念 新税法及其实施条例，在公平税负、统一内外资企业所得税优惠政策 税收管辖权，是指一国政府根据法律规定对征税对象和纳税人进行管 的前提下，依据世贸组织的国民待遇原则和反补贴原则，对原有税收优惠政 理的权限范围。税收管辖权来源于国家主权，它是国家主权的表现形式。根 策，进行了重大调整，主要是： 据国家主权，任何—个主权国家都有权在本国的政治权力管辖范围内按自己 ①取消了属于禁止性补贴的税收优惠。例如原外资税法实施细则第七 的意志来征收税收。 十五条规定，对外商投资企业当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％ 2．我国的税收管辖权 以上的，可以按照税法规定的税率，减半计征企业所得税，以及出口商品贴 2．1．发展历程 息免征企业所得税等，这是属于世贸组织《补贴与反补贴措施》列举禁止的 由于建国初期，我国企业的境外经营活动极少，因而执行的基本上是 以出口为唯一条件或者几项条件之一的所得税减免补贴，已予取消。 单一的所得(收入)来源地税收管辖权。改革开放以后，我国公布的企业所得 ②调整了许多。可申诉的”专向性补贴的税收优惠。原税法中有许多 税和个人所得税法律、法规，都明确是采用双重税收管辖权，在采用所得收 专门对经济特区、经济开发区、经济开放区等较富裕地区的税收优惠规定， 入来源地税收管辖权的同时，也兼采居民税收管辖权。即对发生在中国境内 这是在特定时期采取的特别措旅，不符合公平税负原则，也与世贸组织规则 的所得，不论是否内，外资企业或本国、外国籍人员，都要依法纳税，而对 规定的地区专向性补贴，限于贫困地区的原则不够符合，已区别情况，或是 内资企业，外商投资企业和中国居民个人则要就其境外所得依法纳税，但可 在过渡期内暂时保留；或是取消和调整。过去还有许多只面对某些内资企业 依法抵免其境外已纳所得税额。这种采用双重税收管辖权，并坚持所得(收 或某些外资企业的专向性税收优惠，也已作较大调整，其中有的改为全面适 入)来源地税收管辖权优先的基本法律规范，维护了我国作为发展中国家在 用的普遍性税收优惠。 跨国经营活动的税收收入分配中应有的权益。功效应当充分肯定。只是随着 3．政策建议 经济的发展变化，原有行使税收管辖权的若干法律规范，已显得不够周全， 在实践中，没有一个国家在税收管辖权问题上实行完全或者绝对意义 明确。2007年公布的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，统一 上的属人原则或者属地原则，—般都是以属人原则为主或者属地原则为主， 了内外资企业税法，统～了所得税率，统一了税前扣除办法和标准，统一了 灵活地对不同纳税人和不同收入有针对性地制定征税或者免税的办法。①调 税收优惠政策．在过渡期后不再给外资企业特殊税收优惠，还对许多内容作 整我国的税收管辖权原则，可供考虑的方案是将属人原则为主转变为属地原 了重大修改和补充，我国税收管辖权的行使，更加完备和充实，对健全我国 则为