环境成本管理%3a绿色资产与绿色负债的计量方法探析.pdfVIP

中国环境科学学会学术年会优秀论文集(2006) 资产 负债及所有者权益 二、绿色资产负债核算内容与传统 环境资产 其他应付款 会计计量方法的矛盾分析 排污权 其中：环境负债 大气 大气 会计界对于计量单位的观点一致认为：货 土壤 土壤 币计量是会计本身固有的属性，一切非货币度 水 水 量都是统计核算、业务核算的范围。所以，事 放射性 放射性 实上，货币度量几乎被认定为会计计量的唯一 其他环境资产 其他环境负债 尺度，其中尤以财务会计的计量属性最为典型 待摊费用 预提费用 (管理会计则另当别论)。 目前，西方会计计量单位有两种备选方案， 其中：待摊环境费用 其中：环境污染准备 其一是名义货币，其二是一般购买力单位。前 自然资源资产 长期负债 者的有效性取决于货币币值的稳定程度，币值 其中：环境负债 越稳定，其计量效果越好。后者是虚拟的货币 资源资本金 单位，它考虑了货币购买力变动的因素。由此 资产合计 负债及所有者权益合计 可知，传统会计计量是以交易价格为前提的。 而且，传统会计中资产和负债的人账价值主要是按照历史成本计价，用以保证账证相符。 根据绿色资产负债表，绿色资产和绿色负债核算对象是全部自然资源，包括空气、水、海 洋、矿产资源、臭氧层等。目前，针对这些自然资源存在许多非交易因素不存在交易价格，所以 传统的会计计量模式失效。因此，针对绿色资产和绿色负债的核算内容应当寻求新的计量模式。 三、绿色资产与绿色负债的计量方法 排他性与非排他性是区别公共物品和私人物品的两个重要概念。所谓排他性，是指个人被排 除在消费某种产品的利益之外，当消费者为私人产品付费之后，其他人就不能享用此种产品或劳 务所带来的利益，其他人必须付费并且支付足额的费用才能消费该物品。所谓非排他性，是指只 需支付少量费用，甚至不需付费就能消费该物品，如国防、防洪，由于技术上不可行或经济七不 可行，要排除他人享用是困难的，非排他性可能形成免费乘车者。 根据自然资源是否具有非排他性，我们可以把自然资源划分为两类：一类具有排他性，如矿 产资源等；另一类具有非排他性，如大气等。 当自然资源具有排他性，就意味着这些资源的使用必须要花费一定的代价，为了准确计量这 类资源的价值，可以通过产权界定，赋予这些资源人格化的所有权，这样就可以形成交易市场， 实现资源的最优配置。当自然资源具有非排他性，那么任何人无需付钱或仅支付少量费用就可以 自由得到资源，结果就会造成这种资源的过度耗用。这样如何正确为非排他性自然资源定价，就 成为正确核算企业绿色资产和绿色负债的关键。 针对自然资源的计价，学者们提出多种定价模型，如价格替代、支付意愿、接受意愿等…。 但是对于非排他性的自然资源，由于其使用存在“搭便车”现象，所以上述方法不可能正确衡 量自然资源的价值。鉴于这类资源的保护主要聚焦于合理利用，对于企业而言，这