【论文】对企业内部会计控制制度建设的几点思考.pdfVIP

投稿信箱：zgzqqhzz@163.com 财会研究•Accounting Research 对企业内部会计控制制度建设的几点思考 金逸旻 （南京财经大学会计学院，江苏　南京　210046） 一、引言 的，并反过来影响着人的行动，因此，内部会计控制制度非常 内部控制理论在西方经过了近一个世纪的发展后，现已较 强调“人”在组织中的重要性。内部控制人和被控制人都应对 为成熟，具有普遍影响意义的是美国COSO委员会的报告。在我 内部会计控制负有责任，而不仅仅把它看成是董事会、管理层 国，近来财政部出台了《内部会计控制规范——基本规范（试 的事。此目的在于强调企业的团队精神，发挥全体员工的“主 行）》以及《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（以 人翁”意识，以形成积极向上的企业文化，构成企业内部会计 下简称《规范》），标志着我国权威性的内部会计控制标准体 控制重要的控制环境。管理者特别是单位负责人的操守及价值 系的初步建立。《规范》是《会计法》的重要配套规定，属于 观直接影响着企业的会计行为，进而影响到企业内部会计控制 国家统一会计制度的范畴，因而又可称为统一的内部会计控制 的效率和效果，他们的素质高低在企业内部会计控制制度建设 制度。它的颁布和实施，对于促进企业建立和完善本单位的内 中起着绝对重要的作用。当然，培养和提高会计人员的素质， 部会计控制制度有着十分重要的意义。 对于有效贯彻和执行内部会计控制制度也有很大的帮助。 虽然《规范》已颁布、实施了二年多，但是我国大部分企 三、完善企业内部会计控制制度建设应处理好的几个关系 业的内部会计控制仍然较为薄弱，企业内部会计控制制度建设 （一）内部会计控制和内部管理控制的关系 依然不完善，对内部会计控制制度认识上的模糊性和偏差是其 内部会计控制和内部管理控制两者的关系是你中有我，我中 中原因之一。本文将对照COSO报告和我国的《规范》，就如何 有你，他们相互交融、密不可分，各有侧重。内部会计控制和内 理解内部会计控制制度以及如何处理内部会计控制制度建设中 部管理控制哪个更重要，则应看内部控制制度是相对于谁来设计 的各种关系谈一谈个人的肤浅看法。　　 的，对证监会、注册会计师协会和注册会计师而言，会计控制可 二、对内部会计控制制度的认识 能更重要；对企业的总经理而言，管理控制可能最重要；对投资 （一）内部会计控制制度是为完成受托责任而建立的内部 者和债权人而言，两者都重要，他们不但需要了解企业的运营结 运行机制 果，即受托责任的履行情况，还需要了解其过程。因此，我们强 随着经济的发展和现代企业规模的扩大，会计信息市场 调内部会计控制制度并不排斥内部管理控制。 出现了产权（股权）分散、多人共有产权的局面；而社会分工 （二）内部会计控制制度的设计和执行的关系 的进一步专业化，使得产权所有者（投资者）“把控制权交给 内部会计控制制度建设包括设计和执行两个关键性环节， 拥有相关知识的人”，最终产生了两权（所有权与控制权）分 而设计和执行都存在是否充分、合理、有效的问题。企业内部 离，投资者成了委托人，经营者（内部控制人）成了当然代理 会计控制制度的建设是一个复杂的系统工程，如果在设计内部 人。在委托代理关系中，经营者为了完成受托责任，必须建立 会计控制制度时，只注重制度的文字编写环节，而不能保证制 或依靠内部会计控制制度，加强企业经营管理、完善公司法人 度目标的可实现性，那只是在内部