会计法规本质的探讨.pdfVIP

学术交流IAcademicExchange 会计法规本质的探讨 ◎文／郭凯玲 会计法规理论的完善与否是一个国家会计发展水平 的显著 需要首先明确其性质，以性质为 中心 ，对会计法规的一系列 问 标志，而一个理论体系的建立和完善有赖于对该理论本质 的深 题加 以系统化，并且有效地指导实务工作 。对 “会计法规是什 刻研究。为了加强会计法规理论体系的建设，有必要理清其产 么?”我 国会计理论界 尚未形成共识 。有人认为 ：“会计法规 生原 因、性质和作用 ，从而加深对会计法规本质的认识 。 是有关会计方面的一切规范性文件的总称。”(侯文铿 ，1992) 有人认为 ：“广义讲，是指各种会计法律 、法令、条例、规则 、 一 会计法规的产生原因 章程等法律文件 的总称。狭义讲在我 国仅指 国务院和财政部 会计法规与会计一样 ，并不是从来就有 的，而是人类社会 制定的各种会计工作行政法规 。”(丁平准 ，1990)总之 ，会计 发展到一定阶段 的产物 。会计法规作为指导、约束和评价会计 法规是由国家立法机构或行政机关制定并颁布的用以规范会计 行为活动的一种规范 ，其来源于会计发展的 内部需要和外部需 行为 的各种法律 、行政法规 、部 门规章等的总称。因此 ，它包 要 。 括会计法律 、会计行政法规 、会计部 门规章和地方性会计法规 (一)会计发展 的内部需要 (杜静然 ，2008)。 从起源来看 ，会计是作为剩余生产资料 的持有者管理剩余 (一 )会计法 律，它是专指 《中华人民共和国会计法 》。它 生产资料的手段而产生的。在相当长的一个历史时期 内，剩余 是我国会计工作 的根本大法 ，被称为会计的 “母法 ”。其他会 生产资料的持有者及后来的奴隶主、奴隶主 国家怎样对其拥有 计法规的制定必须 以该法为依据 。 的财产物资及财产物资的增减变动进行确定、计量 、记录是这 (二)会计行政法规 ，它 由国务院制定 ，以总理令 的形 式 些特定主体 自己的事 ，与法律规范并无关系。但是，由于不 同 颁布 。例如 《总会计师条例 》等 。 技术方法的运用在成本控制中发挥着不同的作用 ，特定主体为 (三)会计部门规章 ，它是 由财政部制定并颁布 的部 门规 了降低成本，拥有更 多的剩余财产 ，因此他们对会计技术方法 章 ，无论在数量上还是在 内容上 ，这一层次的会计法规是最 多 的科学化与规范化有着本能的需求 。于是，当一些先进的技术 的。例如 《企业会计准则 》、 《会计工作基础规范》等 。 方法 问世后 ，特定主体们就会 自愿采用这些方法 以降低成本 ， (四)地方 性会计法规 ，它是 由各 级地方人 民代表大会 和 这样这些方法会约定俗成被人们普遍接受和遵守。然而 ，这些 地方政府依据本地区实际情况制定的仅仅在本地 区使用的会计 会计技术方法 的统一是非强制性 的，因此 ，严格来讲不属于会 法规 。 计法规 的范畴 。 (二)会计发展 的外部需要 三．会计法规的作用 伴 随着经济 的发展 ，财产 的所有者与经营者 出现分离。 会计法规 的作用是指会计法规在一定 的环境和条件下产生 而且 ，国家用征收农业税等各种税赋形式来增加财政 收入 ， 的对会计行为及结果有影响的功能。即对会计行为的制约、约 于是，在经济活动 的过程 中，出现 了不 同的利益主体 。而会计 束、指导功能。会计法规作为一种来 自会计之外的外部约束力 所提供 的信息在很大程度上决定 了这些利益主体之间的利益 量 ，其主要有 以下作用 ： 分配。此时，会计就不再是单纯的技术工具 。会计的背后连接 (一)明确 的引导作用 着财产所有者 、财产经营者 、债权人及 国家等经济利益主体的 引导作用是指会计法律规范对哪些行为是正确 的，哪些行 经济利益关系。为 了协调各方面 的利益关系