公允价值计量的国际借鉴与我国的改进.pdfVIP

第 30卷第 6期 企 业 技 术 开 发 2011年 3月 TECHN0LOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE Mar．2011 Vo1．3O No．6 公允价值计量的国际借鉴与我 国的改进 庞双美 ，傅银燕 (重庆工商大学 会计学院，重庆 400067) 摘 要 ：随着我 国社会主义市场经济的发展 ，我 国会计 国际化 的基本做法 已经从单纯借鉴 国际惯例逐步转 向 追求国家之间的会计准则国际趋 同甚至 国际等效 。文章着重对会计准则中公允价值计量的国际借鉴，我 国公 允价值运用 目前存在的问题 以及如何改进等进行科学探讨和分析。 关键词 ：公允价值计量；国际借鉴；改进 中图分类号：F233 文献标识码 ：A 文章编号：1006—8937(2011)06—0031—02 计量方式的，强调了历史成本在我国会计五种计量方式 1 公允价值计量的国际借鉴 中的主导地位。总的说来 ，公允价值在我国的运用受其体 随着经济全球一体化和会计 国际协调的发展，公允 系的不完整性、市场活跃性 、会计人员素质等众多因素的 价值的运用程度已俨然成为评价一国会计准则体系是否 影响，导致不能完全发挥其作用。 完善的一项重要标准。目前理论界对公允价值本质的认 3 我国对公允价值改进措施的建议 识主要有两种观点 ：一种观点认为公允价值是一种单独 的属性 ，或是历史成本、现行成本、现行市价、现值等属性 公允价值在我国运用的广泛性增强已成为无法回避 的组合属性 ；另一种观点认为公允价值本身是一个检验 的事实，如何借鉴外国经验 ，找出值得我国借鉴的公允价 尺度，它是一种基于市场信息的评价，只是一种估计值。 值运用模式以及 尚需完善的方面是当前至关重要的问 美国财务会计准则委员会(FASB)在 《则务会计准则公告 题。 第 157号——公允价值计量》(SFAS157)中将公允价值定 ①构建共享信息网，完善资本市场。我国市场经济由 义为：计量 日市场参与者在有序交易中出售资产所获得 于非市场化因素较多导致与国际财务报告准则所依赖的 的或转移负债所支付的价格 。我国财政部在 2006年新颁 “成熟市场经济”还具有一定的差距 。要减小直至消除这 布的 《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下 种差距 ，首先 ，应打破部分市场资源垄断局面 ，建立统一 的定义是 ：在公允价值计量下 ，资产和负债按照在公平交 的市场信息平台；其次，努力培育与公允价值应用相关的 易中，熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或债务清 各级市场特别是生产资料市场、产权交易市场、股票交易 偿的金额计量 。由此可见，我国的公允价值表述与国际会 市场和二手交易市场；最后，进一步加强生产资料市场监 计准则基本一致 ，可 以表述为理智的双方在一个开放的、 测 ，鼓励和支持中介服务机构，如健全评估机构的专业评 不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况 估技术等，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信 下，自愿进行交换 的现行市价或未来现金流量现值 。我 国 息，保证公允价值的可靠性。文章认为，要完善公允价值 新会计准则对金融资产 、投资性房地产、非货币性交易、 应用的市场环境，可以通过构建共享信息网，资源能在交 债务重组等准则引入了公允价值计量属性 ，这种会计处 易市场上 自由流动，市场参数等信息资料完全公开，市场 理方法也与国际会计准则趋同。因此 ，继续深入研究和探 的瞬息变化清晰可见，使得不同市场反映出来的市场信 索公允价值的国际发展趋势及其在我国应用的必要性和