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增值税专题——笔记（4月7日）第二章??增值税法本章概述 　　增值税是《税法》这门课程中最重要的一章，也是内容最多与最复杂的一章。从历年考试情况来看，其分值一直占最大比重，因此，本讲内容学员需要特别注意与重视。 特别是出口退税，今年是全新的内容，加上已经连续几年没有考过，所以今年应引起重视。 　　关于增值税，有一点学员们必须了解的就是，增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的——避免重复征税。为了实现这一目的，增值税制度才规定实行价外计税、抵扣制度、统一税率、专用发票，才需要扩大征收范围而对加工、修理修配劳务征税，才规定对外购免税农产品、支付运输费用、收购废旧物资允许抵扣进项税额。如果离开这一目的，增值税制度的一切规定都将不可理解而显得烦琐与没有必要了。　　学员们在学习增值税这一内容时，可以围绕增值税应纳税额的计算这一中心来进行知识点的归纳整理。根据应纳税额计算的不同特点，增值税的计算可以分成四种类型，即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。　　第一、对于一般纳税人应纳税额的计算：　　 ①由于应纳税额等于销项税额减进项税额，所以要正确计算增值税必须正确确定销项税额和进项税额；　　 ②而销项税额等于销售额乘以增值税税率，所以要正确确定销项税额，就必须正确确定销售额；　　 ③要正确确定销售额，首先必须了解增值税的征收范围，即首先要知道哪些货物要征税、哪些货物不要征税，在此基础上进一步对需要征税的货物来确定其销售额；　　 ④在确定征税范围时，除了解销售货物、进口货物和提供应税劳务的基本范围之外，还要特别掌握8项视同销售行为、混合销售行为、兼营行为和销售金、银、典当品、软件等一些特殊货物是否要征税以及如何征收增值税；　　 ⑤在具体确定销售额时，除需要了解一般情况下的价款与价外费用如何确定之外，还特别要注意掌握不同的销售方式下销售额的确定、含税销售额的换算、包装物押金的处理、销售自己使用过的固定资产的处理、无销售额或销售价格偏低且无正当理由时的销售额的确定等内容，以及当发生销货退回、销售折让时的处理； 　　 ⑥当销项税额确定好之后，就要进一步确定进项税额，具体包括允许抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额两个方面；　　 ⑦确定允许抵扣的进项税额时，除要了解专用发票、完税凭证上的进项税之外，特别要注意三种没有专用发票也允许抵扣进项税额的情况、上期未抵扣完进项税额的情况，以及进项税额申请抵扣的时间规定； 　　 ⑧允许抵扣的情况了解后，还必须知道不得抵扣的情况，包括7种不得抵扣的情况以及进项税额因货物改变用途而需要转出的情况。 　　只有以上内容能够熟练掌握，增值税应纳税额才可能正确计算出来。 　　第二、对小规模纳税人应纳税额的计算，除掌握其所谓简易的征税办法之外，还特别要注意小规模纳税人的销售额也必须是不含税的销售额，并且简易的征收办法不仅适用于小规模纳税人，某些情况下也适用一般纳税人，如销售自己使用过的固定资产、寄售品、死当品、旧货和免税（关税）商店的免税（关税）货物。 　　第三、对于进口货物应纳税额的计算，内容不是很复杂，主要涉及两个问题。一是计算的特殊办法（直接按组成计税价格计算，无销项税额和进项税额的问题），二是组成计税价格的计算公式。　　第四、对于出口货物应退税额的计算，由于今年教材有了新的内容，需要引起重视。值得学员们重点注意的主要是“免、抵、退”的计算方法。 　　除上述围绕增值税应纳税额计算这一中心归纳整理的知识点之外，其他需要掌握的内容主要包括纳税义务发生时间和专用发票管理两个方面。 知识点详释 2.1.1 征税范围 　　增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要的内容，它决定了单位和个人是否要缴纳增值税。所以，它是历年考试中的一个重要考点。　　学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为两个方面，一是一般规定，二是特殊规定。 　　 1. 增值税征收范围的一般规定　　在我国境内发生的下列各种行为为增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：　　（1）销售货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产和无形资产；销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。　　（2）进口货物。货物的含义同上。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分