新财务会计学教案第七章成本和费用 .doc

第七章 成本和费用 支出是作为资产入账还是作为费用反映，其标准是该项支出是资本性支出还是收益性支出。虚盈实亏的舞弊行为往往是利用资本性支出与收益性支出界限并不明显，很难区别或严格划分时进行操作的。如美国的电信龙头——世界通信从2001年至2002年第一季度共将38亿美元的营业支出计入资本支出，从而导致2001年经营现金流量虚增63亿美元，2002年第一季度经营现金流量虚增14亿美元，目的就是为了虚报利润。因为费用性支出列为资本性支出可以推迟从利润收益中扣减的时间，并且可以将扣减分摊到以后数年之内，这样可以抬高公司当年、或当季的账面利润。因此，加强企业各项成本的核算，既是正确计算产品生产成本的前提，又是实现收入与费用配比，合理确定经营损益的关键。本章将重点阐述成本核算的一般原理和产品生产成本计算的基本方法。 费用的确认 费用的性质、确认及种类 (一) 成本和费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，而成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。 费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所轨迹的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品等成本计算对象当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。 (二) 费用的确认 企业发生的费用如何进行确认，这是正确计算企业损益的重要问题。国际会计准则提出了费用确认标准，即“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用”，我国准则也在逐渐向国际准则靠拢，其认为“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。” 确认费用的标准主要有三点：（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。产品销售成本就属于这种情况。（2）企业发生的支出不产生经济效益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如无形资产的摊销、广告费等。（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用。如企业对外提供担保发生诉讼时，且法院判决很可能导致经济利益流出企业并能可靠计量时，应确认一项预计负债。对于费用的确认主要有三种形式： 1．按配比原则加以确认 这种确认方法是以所发生的费用与所取得的具体收益项目之间的直接联系为基础，将营业收入与费用直接地、联合地将来自相同交易或其他事项的营业收入与费用合并起来予以确认。例如，在确认主营业务收入时，同时确认构成产品销售成本的各种费用，包括销售产品的生产成本、销售费用等。 2．按分配方法加以确认 这种确认方法是以系统地合理的分配程序为基础，在收益表中确认费用。许多资产是跨及若干会计期间，使得企业受益，并且只能大致和间接地确定费用与收益的联系，例如：固定资产、无形资产等资产的折旧或摊销费用，一般用“系统而合理”的分配方法，在估计的有效期限内进行分配。 3．直接确认 某些不能与特定营业收入相联系的支出，在其发生期内消耗，但不产生未来的经济利益，就应当在它们的发生期内确认为费用。例如：管理费用、财务费用和销售费用等，我们一般将这些费用称为期间费用。期间费用和“期间”有密切的联系，它与企业当期生产产品的多少和提供劳务的多少没有直接的联系。所以，期间费用应由以后哪个期间的收入来负担，就没有客观依据。在制造成本法下，期间费用不能计入到产品的制造成本中去。假设计入到制造成本中去，则会延续到以后各会计期间，影响以后各会计期间的损益。因此，期间费用应在发生时按期进行归集和汇总，并加以确认，直接计入当期损益。 （三）费用的种类 为了正确合理地组织生产费用的核算，便于归集费用，满足成本管理的要求，有必要对生产费用按照一定的标准进行科学地分类。 1．费用按经济内容分类 生产费用按照经济内容划分的各项费用，在会计上称为生产费用要素。它包括劳动对象、劳动资料和活劳动方面的消耗，具体可分为下列各项： （1）外购材料：是指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 （2）外购燃料：是指企业为进行生产而耗用的向外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料