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维普资讯 No．3，2006 JOURNALOFCHANGCHUN FINANCE COLLEGE GeneralSerialNo．85 企业捐赠行为的税务处理 贾新宇 (吉林工程技术师范学院 经济技术分院，吉林 长春 130062) [摘要]企业捐赠行为时有发生，因其业务特殊、相关规定比较复杂，对会计人员来说捐赠行为的税务处 理成为一个难点。应综合各种情况做好有关捐赠行为的税务处理。 [关键词]捐赠；资产；纳税调整 [中图分类号]F810．424 [文献标识码]A [文章编号]1671．6671(2006)03．0046．02 捐赠行为发生至少涉及到两个企业：捐赠方与 业收到专用发票后，增值税进项税额 17万元可以抵 接受捐赠方。对于捐赠方来说，它的资产流出企业， 扣。 利润、所有者权益减少，而接受捐赠一方的资产增加， (二)不动产的捐赠行为 企业的所有者权益增加。但无论资产增加还是减少， 企业对外捐赠不动产，应缴纳营业税。 双方企业都要涉及纳税问题，包括流转税和所得税。 如果甲企业捐赠一座办公楼给乙企业，该办公 最近国家税法对捐赠行为的税务处理有关规定进行 楼账面净值 500万元，市场价值600万元。在办理 了很大变革，现介绍如下： 产权手续当天，甲企业视同发生了不动产转让行为， 一 、 捐赠行为的流转税处理 产生了纳税义务，应该按照市场价值600万元和税 我国现行的流转税包括增值税、消费税、营业税， 率5％交纳30万元的营业税。乙企业不必做流转税 纳税的环节在资产的转让环节，即交易环节。企业 的税务处理。 捐出的资产如果是非货币资金，资产流出企业，尽管 (三)固定资产的捐赠行为 没有取得收人，并不是销售行为，但还是应该按照视 根据税法规定，如果销售已使用的固定资产售 同销售的原则缴纳流转税，不同资产的具体处理如 价不高于原价，可以免交增值税；销售已使用的固定 下 ： 资产售价高于原价的，应缴纳增值税。对外捐赠固 (一)存货的捐赠行为 定资产，未取得收人，不必缴纳增值税。 若甲企业捐赠一批存货给乙企业，则甲企业应 例如，甲企业捐赠一台已经使用过的设备给乙 在实物所有权转移之 日产生纳税义务，缴纳增值税， 企业，该设备账面价值 100万元，市场售价 160万元。 如果该存货属于消费税的征税范围，同时还应缴纳 而此时甲企业并没有得到销售收人，即满足售价不 消费税。增值税和消费税的计税依据应该按照存货 高于原价的免税条件，企业可以免交增值税。 的市场销售价格计算，而不能使用库存成本价格。 二、捐赠行为的企业所得税处理 例如，2004年6月甲企业捐赠一批账面价值为 捐赠行为的所得税税务处理相对来说要复杂一 80万元，市场销售价格 100万元的化妆品给乙企业， 些，不仅涉及到接受方捐赠收入要缴纳企业所得税， 则2004年6月甲企业应该按照 100万元作为计税 而且对外捐赠企业在年末进行所得税的汇算清缴时 依据，分别交纳 17万元的增值税销项税额和30万 也要进行纳税调整，另外，如果捐赠方捐出的资产是 元的消费税，并给乙企业开具增值税专用发票；乙企 非货币资金，还要视同按公允价值销售该资产，计算 [收稿 日期)2o06_．-o8～I8 [作者简介)贾新字(197l一)，女，吉林长春人，吉林工程技术师范学院经济技术分院