混合型债务重组中债权人的会计处理方法探析.pdfVIP

文章编号：1006—3269(2008)02—0043一03 混合型债务重组中债权人的会计处理方法探析 海 洋 (上海泛亚航运有限公司企业发展部，上海200080) 摘 要： 基于会计理论与会计核算的原则出发，对 应分别按不同的债务重组顺序进行会计处理． “债务重组协议未明确规定及明确规定的各种单一重组方式 1 债务重组协议未明确规定的混合型债 清偿债务金额的混合型债务重组”两类混合债务重组方式进 行了分析研究，两者之间的会计处理存在着明显的差别，并 务重组的会计处理 提出了各自的会计处理方法． 债务重组协议未明确规定各种单一重组方式清 关键词： 混合型债务重组；债权人；会计处理 偿债务金额的混合型债务重组是指债务重组双方在 中图分类号： F23 文献标识码： A 签订协议时对债务重组的各项财产进行捆绑式抵债 清偿，不分别确定各项财产清偿债务的金额或比例， 按照《企业会计准则一债务重组》规定，企业间 如甲乙企业在进行混合重组时，重组的债权债务金 的债务重组有“以低于债务账面价值的现金清偿”、 额为200万元，双方签订的债务重组协议如下：甲企 “以非现金资产清偿”、“债务转资本”和“修改其他 业以现金50万元、一项固定资产和一批原材料抵偿 债务条件”4种单一方式，如果采用上述2种或2种 前欠乙企业的债务200万元．从上述重组协议可以 以上单一方式组合清偿债务的债务重组，称之为混 看出，甲乙企业并未就现金、固定资产和原材料各抵 合型债务重组．在混合重组方式下，债务人和债权人 偿多少债务进行规定．由于这种债务重组协议本身 在进行会计处理时，应依据债务清偿的顺序，先考虑 未明确规定各种单一重组方式清偿债务的金额或比 现金清偿，然后是以非现金资产清偿或债务转资本 例，在会计处理中，债权人就无法获得各项资产的准 方式清偿，最后是修改债务条件[1]．由此可见，《企业 确入账价值，如何确定债权人获得的各项资产的入 会计准则一债务重组》对混合型债务重组会计处理， 账价值，是这类混合重组方式的一大难点[2]．笔者认 只规定了债务人混合重组时减少资产的冲减顺序和 为，要准确确定债权人获得的各项资产的入账价值， 会计处理，但并没有对债权人获得资产的确认顺序 必须确定债权人的资产确认顺序．由于债权人债务 和会计处理做出明确规定．鉴于此，笔者基于会计理 重组过程中获得的各项财产，在会计入账时，有些资 论与会计核算的原则出发，对“债务重组协议未明确 产的入账金额是肯定的，如现金、增值税进项税额和 规定各种单一重组方式清偿债务金额的混合型债务