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2012年7月《中级会计实务》月考试题? 2011年年末长江公司在对外购专利技术的账面价值进行检查时,发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品,从而对甲企业生产的产品的销售造成重大不利影响。该专利技术的原入账价值为12000万元,已累计摊销3000万元(包括2011年的摊销金额),该无形资产按直线法进行摊销,未计提过减值准备,剩余摊销年限为5年。按2011年年末的技术市场的行情,如果长江公司将该专利技术予以出售,则在扣除发生的律师费和其他相关税费后,可以获得7800万元。但是,如果长江公司打算继续利用该专利技术进行产品生产,则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为6900万元(假定使用年限结束时处置收益为零)。2012年3月10日长江公司将该专利技术出售,价款8000万元已收存银行,应交营业税税额为400万元。
要求:
(1)确定2011年年末无形资产的可收回金额并说明理由。
(2)计算2011年年末计提无形资产减值准备的金额并编制相关会计分录。
(3)编制2012年出售无形资产的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示,计算结果保留整数)
正确[答案]
(1)无形资产可收回金额应按公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以,2011年年末该无形资产的可收回金额应该是7800万元。
(2)2011年年末无形资产应计提减值准备金额=(12000-3000)-7800=1200(万元)。有关计提减值准备的会计分录为:
借:资产减值损失?????????????????????????????????? 1200
贷:无形资产减值准备?????????????????????????????? 1200
(3)2012年3月10日出售时,该项无形资产累计摊销额=3000+7800÷5×2/12=3260(万元)
2012年出售该无形资产的分录为:
借:银行存款?????????????????????????????????????? 8000
累计摊销?????????????????????????????????????? 3260
无形资产减值准备?????????????????????????????? 1200
贷:无形资产——专利技术????????????????????????? 12000
应交税费——应交营业税????????????????????????? 400
营业外收入——处置非流动资产利得???????????????? 60
2
? 2012年12月5日,新龙公司与大成公司签订资产置换协议,新龙公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与大成公司的可供出售金融资产进行交换。资产置换日,新龙公司换出投资性房地产的原值为2 000万元,已计提折旧200万元,公允价值为3 000万元 ,换出投资性房地产交纳的营业税为15万元,为换入金融资产发生的相关税费为2万元。大成公司换出可供出售金融资产的账面价值为3 600万元(其中,成本为2400万元,公允价值变动为1 200万元),公允价值为3 800万元,大成公司为换入资产发生的相关税费为1万元,为换出资产发生的相关税费为5万元。新龙公司向大成公司支付补价800万元。新龙公司和大成公司对换入的资产均不改变用途。大成公司对换入的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012年12月31日,可供出售金融资产的公允价值为4 000万元,投资性房地产的公允价值为3 200万元。
要求:根据上述资料,分别编制新龙公司、大成公司2012年与非货币性资产交换相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
您的[答案]
正确[答案]
新龙公司的账务处理:
借:可供出售金融资产——成本??????????????????????? 3 802
贷:其他业务收入??????????????????????????????????? 3 000
银行存款????????????????????????????????????????? 802
借:其他业务成本??????????????????????????????????? 1 800
投资性房地产累计折旧(摊销)????????????????????? 200
贷:投资性房地产??????????????????????????????????? 2 000
借:营业税金及附加?????????????????????????????????
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