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《企业会计准则第16号—政府补助》会计处理探析 会计实务 《企业会计准则第16号—政府补助》 会计处理探析 文/汪 俊 摘要：财政部颁布的《 企业会计准则第 16号—政府补助》（以下简称新准则）对我国政府补助各类会计事项作了规范。本 文详细分析了政府补助的会计处理原则和方法。同时指出了新准则在会计处理方面考虑不周全的地方，并提出了解决方法。 关键词：会计准则；政府补助；会计处理 在我国上市公司的会计报表中，列示政府补助的“补贴收入” 府补助也应该自该资产开始转化为成本或费用的当期开始，计入 一直是一个重要的项目。长期以来，由于“补贴收入”这个科目没有 以后的损益。并且，如果该资产采用加速折旧的方法，那么，相关的 明确的定义，会计处理非常随意，并且，由于有地方政府红头文件 递延收益也应该采用相同的“加速摊销”方法。举例说明：假设与政 的支持，上市公司便将其视为进行盈余管理的工具，致使公司净利 府补助相关的资产使用寿命为5年，企业对该资产采用年数总和法 [1] 润受到很大影响 。中国加入WTO之后，国际社会对我国的政府补 计提折旧，第一年计提比例为5/15，第二年计提比例为4/15，第三 助问题十分敏感。财政部颁布的《 企业会计准则第16号——政府 年计提比例为3/15，第四年计提比例为2/15，第五年计提比例为 补助》填补了我国企业对政府补助会计规范方面的空白。目前，我 1/15，则相关的递延收益也应该在第一年转销5/15，在第二年转销 国政府补助所涉经济事项主要包括财政拨款、财政贴息和税收返 4/15，在第三年转销3/15，在第四年转销2/15，在第五年转销1/15， 还等。处理此类业务，通常可分为与资产相关的政府补助和与收益 也就是按折旧的比例分次计入当期损益，而不是在其使用寿命内平 相关的政府补助。但是，新准则有些会计处理方面的细节还存在考 均分配。 虑不周全的地方，需要进一步补充和改进。 [例1]2001年11月1日，政府拨付A公司170万元财政拨款（同日 与资产相关的政府补助的会计处理 款项到账），用于购买某设备一台；同时规定，若有结余，留归公司 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他 自行支配。2001年12月1日，A公司购入设备，假定该设备不需要安 方式形成长期资产的政府补助。例如，政府拨付给企业用于购买无 装，购置成本为150万元，使用寿命5年，A公司对该设备采用年数总 形资产的财政拨款、政府对承贷企业用于建造固定资产的贷款利 和法计提折旧，不考虑残值，假设A公司按年计提折旧。如果按照新 息给予的财政贴息等。这类补助通常以银行转账的方式拨付，企业 准则的规定，则A公司的会计处理为： 应当在收到款项时按照实际金额确认和计量。新准则规定，企业收 （1）2001年11月1日，实际收到拨款时，确认政府补助： 到的与资产相关的政府补助，不能全部确认为收到当期的收益，而 借：银行存款 1,700,000 是应当首先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状 贷：递延收益 1,700,000 态时起，在其使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的收益（营 （2）2001年12月1日购入设备时： 业外收入）。如果该资产在使用寿命结束前被处置（包括出售、转 借：固定资产 1,500,000 让、报废或毁损等），应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入 贷：银行存款 1,500,000 处置当期的收益（营业外收入）。[2] 该设备2002年计提折旧： [3] 笔者认为，这里的资产，应当区分为折旧资产和非折旧资产 ， 借：管理费用 500,000 对于折旧资产，遵循收入与费用的因果配比以及时间配比原则，先 贷：累计折旧 500,000 前确认的递延收益应该从资产开始计提折旧的当月起，而不是从 该设备2006年计提折旧 相关