企业会计准则_建造合同之国际比较.pdfVIP

财会研究 Finance and Accounting Research 企业会计准则 完成法两种方法的一种。 尽管我国与国际会计准则的观点一致， 　　——建造合同之国际比较 但笔者认为美国的规定更具合理性，因为现 代市场经济中，经济业务复杂多样，一种会 计信息背后所体现的同一种经济业务情形也 不尽完全相同。所以，针对建造合同的不同 吴　欣　重庆城建控股 （集团）有限责任公司　400000 情况采用不同的会计处理方法确认合同收入 【文章摘要】 业谨慎性的会计核算原则，但孰不知，它在 与费用也是必然的。而我国和国际会计准则 财政部1999年1月1日发布了《企 体现会计谨慎性原则同时，已严重违背了会 只规定一种也就是惟一的方法，显得不切实 业会计准则——建造合同》，在近9年时 计权责发生制原则和配比性原则的规定。 际。对于建造合同应根据具体不同情况，选 间的执行中暴露出了一些不足。与国际 2、因筹集资金而发生的借款费用支出 择采用完工百分比法或完成合同法，以提供 会计准则第11号——建筑合同以及美国 建造合同会计准则中，类似我国与国 会计上更加准确的会计信息，才能满足信息 的《会计研究公报第45号——长期建造 际会计准则在该方面的不同还体现在企业筹 使用者的决策需要。 合同》相比，《企业会计准则——建造合 集生产经营所需资金而发生的财务费用不计 完工百分比法，是根据合同完工进度 同》有相近的地方，但在一些方面还存 入合同成本，而是作为期间费用。虽然这样 的比例，分阶段确认收入和费用，并报告当 在着差异。本文就其差异方面做一点探 做体现会计谨慎性原则，但不合理。企业执 期损益。完成合同法下，则是平时只记录工 讨，希望从中看到些不足，以期能为完 行建造合同的过程是一个要经过漫长的时 程建造所发生的各项成本和费用支出，到整 善建造合同准则起到一点作用。 间、耗用大量资金的过程，其间因借款而发 个工程完成后，才将全部成本与全部收入配 生的借款利息即财务费用应作为借款费用资 比，确定工程项目的已实现盈利。完工百分 【关键词】 本化计入合同成本，因为建造合同执行企业 比法和完成合同法各有其优缺点，在不同国 建造合同；国际；比较 在建造一项资产中使用了借款资金，而且要 家有着不同的应用。对于按照双方签定的合 使该资产达到预定可使用状态需要经过较长 同进行重大工程施工的企业，例如建筑工 一、前言 的时间，则发生在该资产支出上的借款费 程、大型船舶等，一般是期限长，往往要经 建造合同准则是特殊的会计业务准则， 用，应当资本化，构成合同成本的组成部分。 过数个会计期间才能完成，如等到完工时才 因为建筑企业、民用工程以及工程和制造 而将所有借款费用都费用化，不符合实际成 确认营业收入，则实际生产的各个会计期间 企业建造的是特殊产品，需要投入大量的 本原则和收入与费用配比原则。因为，为建 都没有营业收入，而完工的会计期间却有巨 资源并花费相当长的时间。所以建造合同 造资产而借入的资金所发生的借款费用，与 额营业收入，使各会计期间的损益不能正确 准则既有收入的确认和计量，也有成本的 其它计入资产成本的购建费用没有什么区 反映实际生产经营状况，这显然不合理。因 会计处理。 别，应该构成资产购建成本的有机组成部