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企业会计准则新旧政策比较专题 ? 　　第一部分　新企业会计准则改革背景及主要变化　　一、企业会计准则体系基本内容和框架　　1.我国会计核算体系改革历程　　（1）20世纪90年代初（1992年），以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。（20世纪90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期）　　（2）1997.5.22，发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》。　　（3）1997年—2001年，陆续发布了16个具体会计准则（简称旧准则）。　　（4）2000年12月29日，发布企业会计制度，推出企业会计制度体系。　　（5）2006年2月15日，发布企业会计准则体系（简称新准则）。　　（6）2007年1月1日，新会计准则体系在上市公司的范围内实施，同时鼓励其他企业执行。　　2.我国企业会计法律规范的层次　　第一层次：法律——中华人民共和国会计法　　第二层次：行政法规——企业财务会计报告条例　　第三层次：行政部门规章　　（1）基本会计准则　　（2）财务通则（两个版本均有效）　　①财政部第4号令， 1992.11.30发布，1993.7.1开始执行　　②财政部第41号令，2006.12.4发布，2007.1.1开始执行（要求国有企业及国有控股公司执行）　　第四层次：行政部门规范性文件——具体会计准则体系和企业会计制度体系　　（1）老准则——16项　　（2）新准则——38项　　（3）企业会计制度体系（3个）　　3.新企业会计准则体系的基本内容　　实施新会计准则体系的基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应，与国际财务报告准则相趋同，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系。（两个目标）　　2006年具体事件：发布了22项新的具体会计准则，修订了现行的基本准则，修改了过去的16项准则，发布了会计准则的应用指南。　　新会计准则体系的分类：　　（1）一般业务准则：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等。　　（2）金融工具业务准则：金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则　　（3）特殊行业的业务准则：生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采和企业年金基金等准则。　　（4）报表调整业务准则：会计政策、会计估计变更和差错更正准则、资产负债表日后事项准则。　　（5）报表编制和披露业务准则：财务报告的列报、现金流量表、中期财务报告等。　　（6）新旧准则的使用衔接：首次执行企业会计准则。　　企业会计准则体系的架构图　　　　二、企业会计准则核心理念　　1.把握好资产负债表观和综合收益观——相对于利润表观和净利润而言　　过去企业财务报告体系里面的报表主要三张，资产负债表、利润表、现金流量表。实际上，三张报表的核心就是一张资产负债表。　　资产负债表提供的信息更为全面，它既代表了过去变动的一个结果，还预示着未来变动的一个趋势。越来越多的信息需求者更关心资产表。　　资产负债表中的“货币资金”的期初数和期末数展开就是现金流量表，资产负债表中的“未分配利润”期末数减去期初数展开就是利润表和利润分配表。　　资产负债表观与利润表观的比较 利润表观 资产负债表观 制定要求 在准则制定过程中首先考虑收入和费用确认和计量 在准则制定过程中，首先考虑资产和负债的确认和计量 证券投资的期末计量 对短期投资的期末计量采用：成本与市价孰低法 交易性金融资产的期末计量采用：公允价值，资产总额为能够反映利益流入的经济资源总额 报表体系的核心 利润表 资产负债表 计量基础 历史成本 公允价值 收益计量原则 实现原则 实现的和未实现的 收益的计算 收益=收入－费用 收益=期末净资产－期初净资产－投资者投入＋对投资者的分配 信息特征 可靠性 相关性 　　【案例】某企业以100万元购买股票（假设无相关税费），初始确认为交易性金融资产，期末股票价值涨到150万元。第二年股票按180万元出售。　　（1）初始确认为交易性金融资产　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100　　（2）期末按公允价值计量（资产公允价值的变动可能会影响到利润表）　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　50　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　50　　（3）股票按180万元售出时，做两笔账务处理　　①第一笔账务处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　180　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　 　100　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　50　　　　　　投资收益 30　　②第一笔账务处理（体现我们已经把这个50万元从未实现的收益转化为已实现的收益）：　　借：公允价值变动