会计原则与会计准则辨析.pdfVIP

会 计原 则与会计准 则辨析 天津财经大学 于玉林 (博士生导师) 【摘要】会计原则是进行会计工作所遵循的标准。实际上会计原则已经被解释为会计准则。本文对会计原则和会计准 则的概念与内容进行 了分析 ，提 出会计原则与会计准则之间存在两种情况：会计原则的内容等于会计准则的 内容 ，会计原 则的内容大于会计准则的内容。 【关键词】公允会计原则 会计原则 会计准则 一 、 会计原则 进行工作所依据的标准。 会计原则一词还无确定涵义，著者各异。有关会计原则的 1．西方的公认会计原则。会计原则一词始于西方，早见 名词，也不规范，有的把会计原则同会计准则、会计标准、会计 “公认会计原则”(GAAP)。在公认会计原则一词正式产生之 假设 、会计惯例等相提并论，并说会计原则即会计准则或会计 前，曾先后出现过一些与公认会计原则意思接近的 “认可的方 标准，有的则说这些名词在概念上有层次的不同。什么是会计 法”、“认可的会计实务”、“认可的会计原则”等词语，直至1939 原则先要从原则一词的涵义说起。原则是 “观察问题 、处理问 年，在 “认可的会计原则”前面加上了 “一般的”的字眼，才正式 题的准绳。”原则是 “说话或行事所依据的法则或标准。”可见， 产生了“公认会计原则”一词。 观察问题、处理问题，或说话 、行事 ，就是指进行的工作；所依 公认会计原则在各种会计文献中被广泛的使用，但至今 据的准绳或法则 、标准，都是指标准的意思；这样，原则就是指 仍未形成统一的具有权威性的定义。有的把公认会计原则等 息系统之间兼容的程度 ，不仅是满足当前集成的需要 ，而且要 素来衡量组织的协调与控制，但它仍需要进行补充修正。资源 考虑以后的需求 ，如是否采用会计核算软件通用数据接 口等。 依赖关系是指组织内不同部门间的信息需求依赖关系，它表 因此，AIS的集成应该从数据集成 、通信网络的集成和灵活性 现在 ：具体的任务要通过不同部门间的沟通和协调才能完成。 三个方面加 以衡量。 AndreasI．Nicolaou用最能反映会计信 息应用的会计部、采购 3．会计业务流程的变革。当前对会计业务流程进行实证 部、装运部、预算部这四个部门间的两两部门的信息共享程度 分析的文献比较少，更多的是针对企业整体业务重组或改进 来衡量信息需求依赖关系。关于最能反映会计信息应用的部 的分析。在现代集成的信息环境下，会计业务流程与企业业务 门，笔者认为应该考虑我国企业的实情，经实际调研后再进行 流程是统一的，这可以从相关BPR处借鉴、分析会计业务流 分析选择。组织的正规化程度是指组织利用各种规定和程序 程变革应考虑的指标。ChuckC．H．Law (2007)对业务流程优 来约束个人行为的程度。正规化程度越高的企业，规定和程序 化 (BPI)的衡量是采用流程的纠错能力 、流程改进的标准 、是 就越多，企业的内部控制就越严格，需要越多的AIS信息来辅 否定期提高、易用性以及是否有助于内外企业的协调这五项 助监控。该要素的衡量要考虑是否有正式的规定和措施来解 指标。EricT．G．Wanga等人 (2007)对于 ERP中的流程与企 决问题、企业规定的执行力度、企业的奖惩措施三个方面。对 业的流程是否对应 ，是用下述三项指标来衡量的：一是 ERP 于跨组织的协调 ，AndreasI．Nicolaou认为要用资源的重要 构建的流程是否满足企业流程的需要；二是ERP流程的流动 性 、可获取性和易用性这三个指标来衡量由于跨组织的信息 是否与企业流程一致；三是ERP流程是否符合企业业务实 共享而形成的依赖关系。因为AndreasI．Nicolaou使用的样本 践。会计业务流程的关注重点是采用专门的方法进行核算 、控 是实施EDI系统的企业，组织间的信息共享通过EDI系统 ， 制，因此衡量时可参照以下几个指标 ：一是在实施信息系统 资源可获取性的设计需要进行修