套期会计准则简介及比较.pdfVIP

管理科学 2007年(第36卷)第3 套期会计准则简介及比较 李 艳t，刘文娣 (1．兰州理工大学 国际经济管理学院，甘肃 兰州 730050； 2．兰州市渔业技术推广中心，甘肃 兰州 730020) 摘要：本文简要列示了FASB和 IASB及我国套期会计准则 同时可以确保该衍生工具与不同风险之间存在具体指定关系。 间的一些主要特点和差异，并从套期工具和被套期项 目界定、套 关于被套期项 目，《准则》第九条规定，库存商品、持有至到期投 期有效性评价、会计核算及披露等方面进行了比较分析。 资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预期商品销售 预期商品 关键词：套期会计准则 特点及差异 比较分析 购买、对境外经营净投资等项目使企业面临公允价值或现金流量 风险变动的，均可被指定为被套期项 目。《准则第十六条规定，对 所谓套期会计 ，就是使套期工具和被套期项目的相互冲抵的 具有类似风险特征的资产或负债组合(即被套期项目)进行套期 公允价值和现金流量变动能够同时在损益中确认 的特殊会计处 时，该组合中的各单项资产或单项负债应当共同承担被套期风 理方法。在衍生金融工具的会计问题中，套期会计是最复杂和最 险，且该组合内各单项资产或单项负债有被套期风险应起的公允 困难的一类。美国是最早发布套期会计公告的国家，其套期会计 价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体 准则的发展大致反映出套期会计发展的主要阶段。FASB就套期 变动基本成比例。由此可见，我国的准《则在套期工具和套期项 会计已经发布过SFAS52、SFAS80及SFAS133三个会计准则。其 目界定方面与IAS39的规定基本相一致。 中，SFAS52和SFAS80分别只就外汇分险套期和期货合同做了 2 套期关系认定规定的比较 相应规定，SFAS133是一个全面阐述套期会计的综合性会计准 则 。之后，FASB又发布 了 SFAS137、SFAS138和 SFAS149，对 对套期关系的认定，SFAS133和IAS39 都作出了规定。 SFAS133进行了修订。国际会计准则委员会IASB在其所发布的 IAS39对套期关系的认定作了总体规定，但较为粗略。IAS39认 涉及金融工具确认和计量的会计准则 IAS39中，也对套期、套期 定的套期关系的条件为：当且仅当下述所有条件满足时，套期关 工具和被套期项目都做了较为详尽的阐述。由此可见，在这一领 系才能按照套期会计进行核算： 域，美国的FASB和国际会计准则委员会 IASB一直走在前列。我 (1)套期开始时，对套期关系、企业风险管理 目标和套期策 国在这一领域的工作也有积极的进展，我国财政部2004年发布 略有正式的指定和证明文件。证明文件的内容应当包括套期工 了 金《融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定 具、被套期项目或交易、被套期风险性质的认定，以及企业评价套 (征求意见稿)》，以下简称 征《求意见稿》。2006年又发布了企《业 期有效性的方法； 会计准则第24号一套期保值》，以下简称 准《则》。在FASB和I— (2)预计套期是高度有效的，并且符合最初在证明文件中为 ASB及我国制定的相关准则中，各方对套期会计的处理意见并不 套期关系指定的风险管理策略； 完全一致，许多方面存在差异。本文仅对套期会计准则的基本差 (3)对于现金流量套期，套期中的预期交易必须是很可能会 异进行比较，以利于我国会计同仁借鉴。 发生的，且必须存在会最终影响损益的现金流量变动的风险； (4)套期有效性可以可靠计量，即被套期风险引起的被套期 1 套期工具和被套期项 目界定的比较