对_小企业会计准则_征求意见稿_的认识与几点建议.pdfVIP

■ 论 坛 LUN TAN 对《小企业会计准则（征求意 见稿）》的认识与几点建议 ●郁玉环（教授）/文 ■ 提要： 《 小企业会计准则》 的实施将有助于规范小企业会计确认、计 量和报告行为，保证小企业会计信息质量。 本文对《 小企业会计准则（征求 意见稿）》的特点进行了分析，对相关资产、收入与费用处理以及财务报表 编制与披露提出了改进建议。 财政部 年 月 日发布的 税务处理”相一致。 2010 11 1 （四）财务报表充分考虑了小企 《小企业会计准则（征求意见稿）》（ 以 （二）负债与所有者权益处理按简 业会计信息使用者的需求。对现金流 下简称准则意见稿）， 对加强小企业 化原则进行。 《企业会计准则》 中负债 量表进行了适当简化，在附注中增加 管理、促进小企业发展，加强税收征 与所有者权益核算较为复杂的内容有 了纳税调整的说明。 管、 防范金融风险，健全企业会计标 二： 一是应付债券按摊余价值计量并 （五）明确了《小企业会计准则》 准体系、规范小企业会计行为具有重 按实际利率确认费用， 二是资本公积 的适用范围。 现行的《小企业会计制 要意义。 本文拟对准则意见稿的特点 中的其他资本公积， 主要包括由权益 度》是 年制定的， 年在全国 2004 2005 与其中的资产确认、计量和报告问题 法核算长期股权投资、 以权益结算的 实施， 适用范围是不对外筹集资金、 提出自己的看法与建议。 股份支付、 存货或自用固定资产转换 经营规模较小的企业。 从全国各地的 为投资性房地产、 可供出售金融资产 调查看，实施的效果并不理想，实际 一、准则意见稿的特点 公允价值变动等交易或事项引起直接 执行率仅为一半左右。 主要原因是政 准则意见稿在充分考虑我国国 计入所有者权益的利得与损失。 由于 府有关部门没有强制执行要求，制度 情的基础上，借鉴中小主体国际财务 《小企业会计准则》适用于不承担社会 转换成本较高，以及小企业自身管理 报告准则简化要求，实现了遵循基本 公众责任、 不公开发行股票与债券企 水平较低等。 准则意见稿进一步明确 准则与简化要求相结合、满足税收征 业， 因此意见稿充分考虑小企业的实 了《小企业会计准则》 的适用范围，为 管信息需求与有助于银行提供信贷 际情况， 对这两大复杂处理进行了合 会计管理部门执法检查提供了依据。 相结合和企业会计准则合理分工与 理简化， 仅要求负债以实际发生额入 准则意见稿明确指出小企业会计准 有序衔接相结合。 账， 利息计算统一采用票面利率或合 则适用于同时满足不承担社会公众 （一）资产处理与税法处理基本 同利率计算， 资本公积仅核算资本溢 责任（不公开发行股票与债券等）、 经 一致，减少了纳税调整的范围。 资产 价部分，不核算其他资本公积。 营规模较小、既不是企业集团内的母 处理强调历史成本， 不计提减值准 （三）收入与费用的确认与计量 公司也不是子公司三个条件的企业。 备，并规定了与所得税法相一致的固 减少关于风险报酬转移的职业判 二者相比，准则意见稿的范围更为明 定资产计提折旧最低