浅谈新准则下的会计职业判断.pdfVIP

均会计职业判断 江分校 李 闽洲 计信息质量的一个重要途径 文章从新准则中需要运用会计职业判断 - 计信息质量的 目标，探讨如何更好发挥会计职业判断，以满足信息使用 余管理空间，所以会计人员往往偏好这种计量模式。但新准则谨慎 地引入了公允价值计量模式。比如，在企业合并中同一控制下采用 账面净值．非同一控制下则采用公允价值。非企业合并而形成的长 期股权投资中，新准则列举的5种获取长期股权投资的情形都是 运用公允价值模式的。再如，在非货币资产交换中，如果要运用公 允价值模式，首先要判断该项交换是否具有商业实质以及公允价 值是否能够可靠计量。投资性房地产初始确认时也有成本模式和 公允价值模式可供选择。 当然，在新会计准则中还有会计要素及其相关会计事项的职 业判断，此处不再赘述。 二、会计职业翔断存在的原因及其局限性 会计职业判断在会计实务中的应用及在理论界的讨论从来没 有停止过，这主要是因为会计和它所处的环境在不断地变化，无论 对已实施的会计准则或制度作出多么及时的修改或完善。仍然无 法制定出适合于所有情形的通用准则，在特定的情形下，会计职业 判断的作用是无可替代，尤其在新会计准则中由于广泛引入公允 价值计量等属性。对会计职业判断的运用更是明显。但 目前会计职 业缺水平判陷和断1一。影客{的会观响总；计体条因素职件水业平的的复判仍限杂制不断性致能的局令使运人限性满用职意业会，判计断人的员会认计识处上理存的误在区不、技少 。 会计职业判断是在有限制和特定条件下 的相对主观判断，它受多方面因素的制约，不仅受到法规、政策、国 情和技术水平等社会外在因素的制约，而且还受到会计人员某些 _ 自身特征、职业道德水准和业务理论水平的制约。 2判断结果的多样性。会计准则或规范并不能取代根据各种信 息作出判断的活动，它允许会计人员选用不同的方法对会计资料 进行加工处理，而方法不同其结果也就不同，但哪种方法能使效果 更接近实际，有时很难有一个客观的标准，其结果 自然也因人而 异。对于处于转轨时期的中国来说，因较特殊的体制背景和一些独 特理的的强制度烈动安机排，不少企业出于利益驱动等种种目的，有进行盈余管 l 。 3发展环境的差距性。我国目前仍处于市场经济的初级阶段， 在商品市场、资本市场及中介市场等方面与发达国家仍有很大差 距。公允价值运用所需的发达、透明的商品交易市场还未建立；会 计准则所依存的规范、高效的资本交易市场还有待完善，这些市场 环境的客观存在也就成为推行会计职业判断的主要制度障碍。 (二)会计职业判断存在的原因 会计职业判断贯穿于会计工作始终，涉及到方方面面，会计职 业判断的存在是由会计 自身理论和技术的缺陷性，经济活动自身 的模糊性。以及未来结果的不确定性所决定的。 会计人员综合素质强弱的反映，要不断鼓励会计人员加强与本职 1．会计基本假设的存在需要职业判断。现行的会计实践及理论 工作相关的理论知识学习，通晓企业管理、金融证券、风险评估、会 探讨都将会计活动建立在会计主体、持续经营、会计分期和货币计 计实务、税收法规、软件应用与信息化水平等知识 。增强职业判断 量等四项假设基础之上。会计主体是对会计核算单位的界定，在单 能力。 一 组织形式下，会计主体的界限划分明确，但在企业间相互并购、 3．勇于实践，不断增强职业道德素养。作为一个高水平的会计 交叉持股及控股后，会计核算的主体就需要会计人员的职业判断， 人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外 ，还要善 判断哪些是合并报表的编制范围，哪些不是。持续经营假设遇到企 于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结。养成一种 良好的思 业被改组、兼并甚至清算、终止时，就会失灵 ，此时，与之相应的会 维习惯。会计人员在作出职业判断时。应当实事求是、客观公正。 计政策就要中断。就会对会计要素产生影响，如何披露经营状况则