2016年CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表03.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二十六章　合并财务报表（三） 第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处 （同一控制下企业合并） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （二）合并抵销处 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 　　资本公积 　　其他综合收益 　　盈余公积 　　未分配利润——年末 　贷：长期股权投资（母公司） 　　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公 司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权 益，即少数股东权益可以出现负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 　　少数股东损益 　　未分配利润——年初 　贷：提取盈余公积 　　　对所有者（或股东）的分配 　　　未分配利润——年末 【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？ 合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损 益，应当全额抵销 “归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的 未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在 “归属于母公司所有者的 净利润”和 “少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在 “归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”之间分配抵销。 在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实 现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现 内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流 交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记 “少数股东权益”，贷记 “少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净 利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，S公司向P公 司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货 对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。 （3）计算2015年归属于P公司净利润。 【答案】 （1）2015年存货中未实现利润= （100-80）× （1-70%）=6 （万元）。 2015年合并净利润= （1 000+200）-6=1 194 （万元）。 （2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8 （万元）。 （3）2015年归属于P公司净利润=1 194-38.8=1 155.2 （万元）。 或：2015年归属于P公司净利润=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2 （万元）。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净 利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，P公司 向S公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述 存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa