2016年CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产09.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二章　金融资产（九） 第七节　金融资产转移 一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外 的另一方（转入方）。 二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则 有关规定处理。 （二）符合终止确认条件的情形 1.符合终止确认条件的判断 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关 金融资产。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方: （1）不附任何追索权方式出售金融资产； （2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值； （3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产 出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权 为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了 该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。 看涨期权：买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一 定数量标的物的权利。 看跌期权：卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一 定数量标的物的权利。 重大价外期权：行权可能性很小 重大价内期权：行权可能性很大 2.符合终止确认条件时的计量 金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变 动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在 终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认 金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。 【教材例2- 11】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销 售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4 日，经 与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往 经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商 品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）20×4年6月4 日出售应收债权： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 263 250 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　64 350 　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　23 400 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 351 000 （2）20×4年8月3日收到退回的商品： 借：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　 20 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 3 400 　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　23 400 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　13 000 （三）不符合终止确认条件的情形 1.不符合终止确认条件的判断 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: