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企业会计准则第28号──会计政策、会计估计变更和差错更正第一部分　概述　　第二部分　准则的具体内容　　第三部分　与国际准则的比较　　第一部分　概述　　制定背景　　主要内容　　主要变化　　一、准则的制定背景　　1993年颁布和实施《企业会计准则》、《企业财务通则》标志着我国的会计改革进入了一个新时期，但是还远远不够。为了适应市场经济发展的需要，建立和健全我国会计准则体系，财政部随后陆续发布了多项具体会计准则。企业有了更多选择会计政策、进行会计估计的自主权。比如存货的计价方法、固定资产折旧方法等。　　如何处理由于实施新的会计准则或改变会计政策对会计信息可比性的影响问题，受到广泛关注；同时，随着报表使用者对会计信息质量的关注，为提高会计报表信息的相关性和可靠性，1998年6月25日，财政部颁布了《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则，并定于1999年1月1日起暂在上市公司施行。　　2003年12月中旬，国际会计准则理事会正式发布了改进项目下的13项准则，其中《国际会计准则第8号--会计政策、会计估计的变更和差错》替代了原来的《国际会计准则第8号--当期净损益、重大差错和会计政策变更》　　本着与国际财务报告准则趋同的原则，进一步提高会计信息的相关性和可靠性，财政部于2006年2月发布了修订后的会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则，称为《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》，要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行。　　二、准则包括的主要内容　　共五章18条，具体有：　　第一章 总则（2条）　　第二章 会计政策（5条）　　第三章 会计估计变更（3条）　　第四章 前期差错更正（4条）　　第五章 披露（4条）　　三、新准则的主要变化　　（一）定义方面的变化　　1.取消了会计估计、会计差错和重大会计差错定义，将会计差错改为前期差错。　　2.增加了前期差错、会计估计变更、追溯重述法的定义。　　3.修改了会计政策的定义：准则第3条。　　（二）增加了准则的范围条款、一致性条款以及会计估计的要求条款 　　新准则第二条规定，会计政策变更和前期差错更正的所得税影响适用《企业会计准则第18号--所得税》。　　第三条规定，企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。　　第八条规定，会计估计变更的依据应当真实、可靠。　　原准则没有论及。　　（三）规范了追溯调整和追溯重述法的限制条款 　　原准则第八条规定：如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。　　新准则第七条当对前期追溯确定累计影响数不切实可行时，区分两种情况加以解决。 　　新准则第13条：当以追溯重述法更正前期差错不切实可行时，新准则也区分了两种情况加以解决。 　　（四）前期差错的处理方法　　1.原准则第十五条规定：本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。　　2.新准则第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。　　新旧准则对比而言，新准则只规范重要的差错，但对于前期重要差错的更正方法是一致的，只是新准则明确称为追溯重述法。　　（五）披露差异　　1.会计政策变更披露：增加了要披露会计政策变更的性质、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况等信息。　　2.前期差错更正披露：增加了要披露前期差错的性质、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况等信息。　　另外，新准则第十八条还增加了以后期间的财务报表中不需要再重复披露的规定。　　第二部分　本准则的具体内容　　第一章　总则　　本章分为二条，主要阐述了本准则的制定目标和依据、适用范围。　　1.制定目标和依据：　　第一条 为了规范企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。　　2.范围：　　第二条 会计政策变更和前期差错更正的所得税影响，适用《企业会计准则第18号--所得税》。　　第二章　会计政策　　本章有五条，分别包括：　　会计政策的定义　　会计政策的一致性要求　　变更会计政策的条件　　不属于会计政策变更的情形　　会计政策变更的处理方法及不同方法选择　　会计政策的定义：　　会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。　　原定义：会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体