old 波动对会计的影响及应对方式的研究.pdfVIP

物价波动对会计的影响及应对方式的研究 宋宏亮 摘要：在我国的实际会计核算领域到一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原 则为计价基础。在现实的经济发展过程中，物价的大幅度变动是不可避免的。我国自改革开放以来，既出现过较为严 重的通货膨胀，又出现过通货紧缩，对传统会计产生重大影响，因此探索物价变动会计的应对方式是非常必要的。各 国普遍采用历史成本会计模式，即以币值不变的假设为前提，以历史成本原则为基础。由于物价大幅度变动，必然对 传统会计模式赖以存在历史成本、币值不变、资产和负债产生严重冲击。因此，如不改变传统会计模式，必然影响会 计信息质量及会计 目标的实现。 关键词 ：物价变动会计；一般物价水平会计；现行成本会计 一 、 引言 成取得的收人与实际消耗的成本费用不相配比，据以编 传统会计以币值稳定为前提，一直采用历史成本的 制的财务会计报表所揭示的会计信息必然与实际不符、 计量方式，但当物价持续剧烈变动时期，以历史成本为 扭曲和失真。结果是由于物价上涨，存货升值，导致成本 计量方式的传统会计提供信息的可靠性和相关性就难 失真，利润虚夸 ，而所得税多缴 ，留存收益多提和向投资 以保证。物价持续剧烈波动是指物价在短时期内快速上 者多分配利润实质上是对资本的分配。 升和下降，这些都带来会计核算的新问题。根据国家统 为了研究并消除物价变动对会计信息质量的影响， 计局公布的宏观经济数据显示 ，2003年起 ，国内物价开 物价变动会计逐渐成为一门专门会计学科 。物价变动会 始有上涨的趋势 ，尤其是2007年以来 ，CPI持续上扬 ， 计问题作为当今 的三大会计难题 (物价变动会计、合并 2008年CPI涨幅高达8．7％，创下 自1996年以来的新高。 报表、外币报表折算)之一，近年来这一难题仍未解决。 2011年7月 ，中国CPI同比上涨6．5％，~2oo8年7月以来新 现实经济中物价的大幅变动对会计实务产生了巨大的 高。CPI作为物价变动指标 ，是判定物价上涨水平的重要 冲击和影响，所以探索物价变动会计的影响和应对方式 依据。根据国际通行惯例 ，当CPI5％时，就视为严重通 是非常必要的。 货膨胀。 二、物价变动会计文献综述 上述状况决定了会计既要从总体上反映物价变动 最早提出物价变动会计理论探讨的是美 国会计学 所引起的企业财务状况、经营成果和现金流量变化情 家HW．．Sweeney(1936)，在其代表作 ((Stabilized Ac— 况；又要从品种结构变动上反映不同企业、不同资产、个 counting)(稳值会计)中首次提出了会计确认。计量与报 别重要资产和损益的变化情况。这对我国现行会计制度 告中要考虑到币值变动的影响。但由于当时物价变动并 中的货币计量、历史成本 、收入与成本、费用配比和谨慎 不严重 ，所以并未引起人们的注意 。美 国会计学家 性等原则造成严重的冲击与挑战。因为会计核算是以货 W．A．Pation和A．C．Litlletion(1940)提出把记录入账 的成 币为基本计算单位，假定货币不变。在这一基本前提下， 本按货币购买力换算为 “等值美元”，并作为财务报表的 资产按历史成本确认、计价和核算，据以编制会计报表 ， 补充资料，这一提议很快就被美国会计界所接受。1951 对外披露企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信 年 ，美国会计学会发布了第2号补充报告——物价水平 息。但在现实中，货币作为商品交换的一般等价物，其价 变动及财务报表。这份报告建议，在提供历史成本信息 值总是随着它购买商品和劳务的能力不断变化的。当物 的基础上，财务报表按一般购买力进行调整并作为补充 价上涨时，货币的购买力就会