_小企业会计准则_征求意见稿_中_小企业认定条件_解读.pdfVIP

制度解读 POLICY INTER PR ETATION 《小企业会计准则》（征求意见稿）中“小企业认定条件”解读 河南工业大学管理学院 冯银波 应我国大量小企业和国家有关部门的客观需求，财政部会计 中型企业须同时满足职工人数300 人及以上，销售额3000 万元 司在2010 年年初将制定发布《小企业会计准则》列入了工作计划， 及以上，资产总额4000 万元及以上；其余为小型企业。可以看出 并于4 月份印发了《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（财 其问题在于：一是没有列出金融业、房地产业、电信业等服务型 会便［2010］15 号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的 行业的中小企业划分标准，这使得身处这些行业的企业往往无法 适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题，征求 判断自己到底属哪一类企业。二是排除了个人独资及合伙形式设 社会各方面意见。 至11 月份，财政部会计司正式发布了《小企业 立的小企业。三是分别以从业人员数、销售额、资产总额三项指 会计准则（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）及相关起草说 标为划分依据，但是这三个指标运用起来显得过于复杂，在企业 明，再次向社会公开征求意见（征求意见截止到2010 年 12 月 15 性质的判定实际过程中，经常会出现同一企业被划入不同类型的 日），此举引起了业内人士更广泛的关注，本文拟就《征求意见稿》 情况。 进行一些探讨。 第三条“既不是企业集团内的母公司也不是子公司”。因为与 一、《征求意见稿》 中小企业认定条件 大中型企业不同，小企业会计信息的使用者主要是银行、税务、财 《征求意见稿》中明确，该准则适用于在中华人民共和国境内 政等，而不是投资人。因此，如果一个企业已经是母公司了，能够控 设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）：（1）不承担社 制其它企业，那么就需要编制合并报表，其股东就成为会计信息的 会公众责任。本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形： 主要使用者，对该企业从高要求，应该执行《企业会计准则》；如果 一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企 一家企业是某家企业的子公司，一般而言，子公司的母公司往往执 业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市 行《企业会计准则》，需要编制合并报表、统一会计政策，子公司也 企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非 会要求执行《企业会计准则》，所以强调不是企业集团内的“母公 上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。 （2）经 司”或“子公司”。 营规模较小。本准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小 三、小企业认定条件的完善 企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。（3）既不是企 针对上述解读，笔者认为可从以下方面进行完善：第一，应该 业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司 把涵盖的行业范围扩大，把金融业、房地产业、电信业等行业都列 均应当执行《企业会计准则》。 入划分标准。第二，划分中小企业的三大指标（从业人员数、销售 二、小企业认定条件的解读 额、资产总额），可以减少，譬如只采用从业人员数、销售额。第三， 就小企业认定的三个标准（或者条件）来说，第一条“不承担社 对于非公司制的个人独资企业和合伙企业在广义上也属于小企业 会公众责任”，这是国际通用的标准之一，美国中小企业管理局 的范畴，因此，只要符合小企业量化标准的，应不区分所有制及企 （Small Business Administration，SBA）、英国皇家委员会、欧盟委员 业性质，都应纳入本准则之小企业范围。第四，可以考虑从小企业 会等对中小企业的认定中都有类似的表述。 中划出微型企业。 第二条“经营规模较小”，这个标准引用了国家相关部门的规 可以预期，未来纳入《小企业会计准则》核算范围的企业肯定 定，即 “符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标 都是“小企业”，今后也不会再有“中小企业”的提法，取而代之的将 准或微型企业标准”，这主要是为了便于有关方面统一认定