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财会实务 ACCOUNTINGPRACTICE “应交税费———应交增值税” 会计科目的核算 文 安阳工学院 赵庆兰 ■ / “应交税费———应交增值税”科目是所有会 二者的主要区别在于：视同销售销项税额根 计科目中反映信息量最大的科目之一，用法较复 据货物增值后的价值计算，其与该项货物进项税 杂。下面笔者将增值税有关各明细科目的核算作 额的差额，为应交增值税。进项税额转出则仅仅 一介绍，并在此基础上，提出完善增值税的会计 是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去， 核算的建议。 不考虑购进货物的增值情况。 例 1:甲企业在建工程领用本企业生产的 应交税费 应交增值税 产品一批，该产品成本为200000元，计税价格 “ ——— ” 的会计核算 （公允价值）为300000元；另领用上月购进的 由于销项税额和进项税额的一般核算比较 原材料一批（已抵扣进项税额），专用发票上注 简单，这时重点介绍以下几个方面增值税的核 明价款为120000。该企业适用的增值税税率为 算。 17%。 一 视同销售销项税额与进项税额转出的 前者属于视同销售，企业可作如下账务处 ( ) 会计核算 理： 所谓视同销售指的是税法上规定的8种行 借：在建工程 351000 为，虽然没有取得销售收入，但应视同销售应税 贷：主营业务收入 300000 应交税费—— 行为，征收增值税。增值税进项税额转出是将那 —应交增值税 些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进 （销项税额）51000 项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相 借：主营业务成本 200000 等。 贷：库存商品 200000 ·· ·· 38 2007.6 国际商务财会 ACCOUNTINGPRACTICE 财会实务 后者属于进项税额转出，企业可作如下账务处理： 算得出本月不予免抵退税额为 1200元，应退税额 借：在建工程 140400 为33000元，免抵税额为 11200元，会计处理分别 贷：原材料 120000 如下： 应交税费—— —应交增值税 （1）借：主营业务成本 1200 （进项税额转出）20400 贷：应交税费——